Помощь: Налог при упрощенной системе налогообложения



НАЛОГ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

* Указ Президента РБ от 09.03.2007 № 119 «Об упрощенной системе налогообложения», с учетом последних изменений от 26.08.2008 № 445 (далее - Указ № 119) («НРПА РБ», 2007, № 70; 2008, № 210).

Указ является основным документом, регламентирующим порядок исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения.

Положение об упрощенной системе налогообложения, утвержденное Указом № 119, определяет:

- условия применения упрощенной системы налогообложения;

- плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения;

- налоги и сборы, которые заменяет и которые не заменяет уплата налога при упрощенной системе налогообложения;

- объект налогообложения;

- налоговую базу;

- ставки;

- порядок исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения;

- требования к ведению учета;

- условия перехода на упрощенную систему налогообложения;

- прекращение применения упрощенной системы налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию в соответствии с Государственной программой возрождения и развития села на 2005-2010 годы, утвержденной Указом Президента РБ от 25.03.2005 № 150) в агрогородки, а также в населенных пунктах, включенных в перечень малых и средних городских поселений согласно приложению 2 к Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы, утвержденной Указом Президента РБ от 07.06.2007 № 265, ставка налога при упрощенной системе устанавливается в следующих размерах:

5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Указанные ставки налога при упрощенной системе:

- не применяются при реализации товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств и (или) труда работников организаций или индивидуальных предпринимателей вне территории указанных населенных пунктов;

- не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.

* Закон РБ от 26.12.2007 № 303-З «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» («НРПА РБ», 2008, № 4).

Пунктом 5 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом № 119, установлено, что размеры валовой выручки, указанные в настоящем Положении, ежегодно индексируются в соответствии с законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.

Согласно ст.39 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» в 2008 г. размер валовой выручки, установленный законодательством РБ в качестве критерия для применения упрощенной системы налогообложения, индексируется на 6,5 %.

* Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль», с учетом последних изменений от 30.12.1997 № 111-З («ВВС РБ», 1992, № 4; «ВНС РБ», 1998, № 4).

На основании п.10 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом № 119, к доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.

Согласно ст.2 Закона в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав доходов от внереализационных операций включаются:

- дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК);

- выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли (части доли, акций) в уставном фонде организации, производимые в денежной или натуральной форме и размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм, указанных в подп.2.2 п.2 ст.35 НК. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада);

- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров);

- доходы от операций по сдаче в аренду, в т.ч. финансовую аренду (лизинг), имущества. Такие доходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах, определяемых согласно учетной политике;

- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком, небанковской кредитно-финансовой организацией денежными средствами, находящимися на банковском счете, если Законом не установлено иное;

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров. Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика;

- поступления в счет возмещения организации убытков;

- стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав, если иное не установлено п.2 ст.2 Закона;

- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, а также суммы погашенной дебиторской задолженности, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено Законом;

- положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки (дохода), определенную в соответствии с частями шестой и седьмой п.2 ст.2 Закона;

- стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в т.ч. путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

- плата, поступившая за участие в торгах (тендере);

- положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа;

- суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания;

- суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %, по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления такого подтверждения;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.

Порядок отражения (признания) доходов и расходов от внереализационных операций для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством. Доходы и расходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Пунктом 2 ст.2 Закона установлен также перечень доходов, которые не включаются в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения.

* Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц», с учетом последних изменений от 26.12.2007 № 302-З («НРПА РБ», 2006, № 6; 2008, № 3).

Согласно п.10 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом № 119, к доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.

Пунктом 8 ст.21 Закона определено, что в состав внереализационных доходов включаются доходы в связи с осуществлением предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. В состав внереализационных доходов включаются:

- суммы, уплаченные контрагентом за нарушение договорных обязательств в виде неустоек (штрафов, пеней) и (или) иных санкций, а также суммы, полученные в результате возмещения убытков, возникших в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения договорных обязательств при осуществлении предпринимательской (частной нотариальной) деятельности;

- положительная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от курса, установленного Нацбанком РБ на дату продажи (покупки, конверсии);

- доходы от операций по сдаче в аренду, в т.ч. финансовую аренду (лизинг), имущества;

- стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации;

- стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в т.ч. в соответствии с договорами займа, задатка), не возвращенного в установленный срок, а также имущества, полученного на иных условиях, при наличии не исполненных индивидуальным предпринимателем обязательств по истечении сроков исковой давности и при прекращении предпринимательской деятельности;

- стоимость безвозмездно полученного имущества (товаров), если иное не определено абзацем третьим п.9 ст.21 Закона и подп.2.27 п.2 ст.2 Закона;

- стоимость безвозмездно полученных имущественных прав, выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя работ (услуг) с учетом положений п.2 ст.2 Закона;

- пособия по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемые индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам) из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ;

- иные доходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктом 9 ст.21 Закона определен перечень операций, невключаемых в состав внереализационных доходов для целей налогообложения.

* Письмо Минфина РБ от 05.02.2008 № 15-3/115 «Разъяснения по упрощенному ведению бухгалтерского учета организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, малыми и средними организациями, а также частными унитарными предприятиями» (действует до 1 января 2009 г.).

Документ принят в целях единообразного ведения бухгалтерского учета и отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, малыми организациями (со средней численностью работающих в месяц до 15 человек) и средними организациями (со средней численностью работающих от 15 до 100 человек), в т.ч. частными унитарными предприятиями.

Разъяснение определяет:

- порядок учета организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и освобожденными от ведения бухгалтерского учета;

- порядок учета организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и принявшими решение о ведении бухгалтерского учета, и не применяющими упрощенную систему налогообложения;

- порядок применения сокращенного плана счетов бухгалтерского учета;

- начальный этап постановки бухгалтерского учета частными унитарными предприятиями, преобразованными из индивидуальных предпринимателей;

- порядок бухгалтерского учета организациями со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальными предпринимателями;

- порядок бухгалтерского учета организациями со средней численностью работников в месяц от 15 до 100 человек;

- порядок составления бухгалтерской отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями;

- формы:

книги учета хозяйственных операций;

ведомости учета основных средств, нематериальных активов, начисленных амортизационных отчислений;

ведомости учета производственных запасов, товаров, НДС, уплаченного по приобретенным ценностям;

ведомости учета затрат на производство;

ведомости учета денежных средств;

ведомости учета расчетов и прочих операций;

ведомости учета реализации;

ведомости учета расчетов с поставщиками;

ведомости учета оплаты труда;

шахматной ведомости;

оборотной ведомости по синтетическим счетам.

* Методические рекомендации Минфина РБ и МНС РБ от 24.09.2008 № 15-3/1026/2/415 «О порядке упрощенного ведения бухгалтерского учета в рамках упрощенной системы налогообложения».

Методические рекомендации разработаны в целях единого применения порядка упрощенного ведения бухгалтерского учета организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, малыми организациями (со средней численностью работающих в месяц до 15 человек) и средними организациями (со средней численностью работающих от 15 до 100 человек), в т.ч. частными унитарными предприятиями, и будут применяться с 1 января 2009 г.

Методические рекомендации определяют:

- порядок учета организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и освобожденными от ведения бухгалтерского учета;

- порядок учета организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и принявшими решение о ведении бухгалтерского учета;

- порядок применения сокращенного плана счетов бухгалтерского учета;

- начальный этап постановки бухгалтерского учета частными унитарными предприятиями, созданными физическими лицами, зарегистрированными до 1 января 2008 г. в качестве индивидуальных предпринимателей;

- порядок бухгалтерского учета организациями со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальными предпринимателями;

- порядок бухгалтерского учета организациями со средней численностью работников в месяц от 15 до 100 человек;

- порядок составления бухгалтерской отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями;

- формы:

книги учета хозяйственных операций;

ведомости учета основных средств, нематериальных активов, начисленных амортизационных отчислений;

ведомости учета производственных запасов, товаров, НДС, уплаченного по приобретенным ценностям;

ведомости учета затрат на производство;

ведомости учета денежных средств;

ведомости учета расчетов и прочих операций;

ведомости учета реализации;

ведомости учета расчетов с поставщиками;

ведомости учета оплаты труда;

шахматной ведомости;

оборотной ведомости по синтетическим счетам.

* Письмо Минстройархитектуры РБ от 22.10.2007 № 04-2-02/2700 «О порядке включения в акты приемки выполненных работ налогов и отчислений организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» («Информационный бюллетень Минстройархитектуры Республики Беларусь», 2007, № 11).

* Постановление МНС РБ от 20.04.2007 № 62 «Об утверждении форм налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения и заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», с учетом изменений от 24.10.2007 № 97 («НРПА РБ», 2007, № 118; № 274).

Постановлением утверждены формы:

- налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения согласно приложению 1 к постановлению;

- заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения согласно приложению 2 к постановлению.

Порядок их заполнения в постановлении не определен.

* Постановление МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения», с учетом изменений от 30.10.2007 № 99/159/134/371 («НРПА РБ», 2007, № 132; № 277).

Постановлением утверждены форма книги и порядок ее заполнения.

Установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности отражают все хозяйственные операции за налоговый период на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании налогового периода она должна быть выведена на бумажный носитель.

В форму книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета можно вводить дополнительные графы.

* Постановление Минстата РБ от 17.09.2001 № 80 «Об утверждении Инструкции по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду», с учетом последних изменений от 03.12.2007 № 439 («НРПА РБ», 2001, № 94; 2008, № 2).

В соответствии с п.4.1 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом № 119, для целей настоящего Положения под средней численностью работников за каждый месяц понимается списочная численность, определяемая в установленном порядке (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением ребенка в возрасте до 3 месяцев, а также в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет), численность внешних совместителей и лиц, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам, а также работников в филиалах, представительствах либо иных обособленных подразделениях организаций.

Списочная численность работников определяется в соответствии с этим постановлением.

* Письмо МНС РБ от 30.04.2008 № 2-2-24/2.

В письме изложено мнение Министерства по налогам и сборам РБ в отношении порядка определения средней численности работников за месяц в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с данным письмом работник, имеющий основное место работы в одной организации, но работающий на 0,5 ставки в другой организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения, учитывается у второй организации в целях применения упрощенной системы налогообложения за каждый календарный день как целая единица.



14.11.2008 г.


Олег Бурдюк, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 43, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
09.08.201710.08.2017
Евро 2.3063 2.2943
Доллар США 1.9526 1.9537
Фунт стерлингов 2.5449 2.5413
Российский рубль 3.2555 3.2575
Украинская гривна 7.5932 7.596
Польский злотый 5.4185 5.3825
Японская иена 0.17662 0.17797
Статистика
Правовые акты по году принятия