Бухгалтерский учет: Порядок исчисления налога на добавленную стоимость арендодателем (часть 2)

см. Начало

см. Окончание



ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ АРЕНДОДАТЕЛЕМ

Остановимся на рассмотрении порядка исчисления НДС арендодателем, когда согласно договору арендная плата вносится в месяце аренды имущества.

В договорах может быть предусмотрено два подварианта:

1) арендная плата вносится до определенной даты в месяце аренды имущества;

2) арендная плата вносится на конкретную дату в месяце аренды имущества.

В случае, когда по условиям договора арендная плата вносится арендатором до определенной даты в месяце аренды имущества (например, не позднее 20-го числа месяца аренды имущества), отражение в бухгалтерском учете организации доходов от сдачи имущества в аренду и величины обязательства, им соответствующей, и исчисление НДС будут производиться последней датой месяца аренды, так как именно этой датой фактически заканчивается в отчетном месяце хозяйственная операция по предоставлению имущества в аренду.

Пример 8

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях не позднее 20-го числа месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 14 марта 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 345,29 руб.). Исчисление НДС производится от суммы фактически поступившей оплаты. В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по отгрузке», а также арендодателя, определяющего выручку «по оплате», операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
14.03.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 345,29) 51 76 3 345 290
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 345 290
31.03.2008 Исчислен НДС от суммы поступившей арендной платы (3 345 290 х 18 / 118) 90, 91 68 510 298


Несмотря на тот факт, что на 31 марта 2008 г. (дата отражения в учете доходов) курс евро составил 3 381,27 руб., доходы от сдачи имущества в аренду отражаются исходя из фактически поступившей суммы. Налог на добавленную стоимость исчисляется также от этой фактически поступившей суммы.

Если арендатор нарушит сроки оплаты и внесет арендную плату позднее сроков в месяце аренды имущества, то арендодатель, определяющий выручку «по отгрузке», исчисляет НДС от двух сумм - от выручки и от суммовой разницы. Арендодатель, определяющий выручку «по оплате», исчисляет НДС от фактически полученной суммы арендной платы.

Пример 9

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях не позднее 20-го числа месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 28 марта 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 380,73 руб.). Курс евро на 20 марта 2008 г. - 3 385,64 руб. В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по отгрузке», операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
28.03.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 380,73) 51 76 3 380 730
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду (1 000 евро х 3 385,64) 76 90, 91 3 385 640
31.03.2008 Исчислен НДС от выручки (3 385 640 х 18 / 118) 90, 91 68 516 454
31.03.2008 Отражена суммовая разница (3 380 730 - 3 385 640) 92 76 4 910
31.03.2008 Исчислен НДС от суммовой разницы (методом «красное сторно») (4 910 х 18 / 118) 92 68 749
15.04.2008 Получена пеня за несвоевременную оплату арендной платы 51 92 В сумме, рассчитанной согласно договору аренды
15.04.2008 Исчислен НДС по пене 92 68


В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по оплате», отражение операций будет представлено так:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
28.03.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 380,73) 51 76 3 380 730
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 380 730
31.03.2008 Исчислен НДС от выручки (3 380 730 х 18 / 118) 90, 91 68 515 705
15.04.2008 Получена пеня за несвоевременную оплату аренды 51 92 В сумме, рассчитанной согласно договору аренды
15.04.2008 Исчислен НДС по пене 92 68


Если арендатор нарушит сроки оплаты и внесет арендную плату позднее сроков после истечения месяца аренды имущества, то исчисление НДС арендодателем, определяющим выручку «по отгрузке», производится на последнюю дату, определенную договором как срок оплаты. Арендодатель, определяющий выручку «по оплате», НДС исчисляет в месяце получения арендной платы, но не позднее 60 дней с даты оплаты, установленной договором.

Пример 10

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях не позднее 20-го числа месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 1 апреля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 390,28 руб.). Исчисление НДС арендодателем, определяющим выручку «по отгрузке», производится исходя из суммы арендной платы по курсу на 20 марта 2008 г. - 3 385,64 руб. В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по отгрузке», операции отражаются в таком порядке:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду (1 000 евро х 3 385,64) 76 90, 91 3 385 640
31.03.2008 Исчислен НДС (3 385 640 х 18 / 118) 90, 91 68 516 454
01.04.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 390,28) 51 76 3 390 280
01.04.2008 Отражена суммовая разница (3 390 280 - 3 385 640) 76 92 4 640
01.04.2008 Исчислен НДС по суммовой разнице (4 640 х 18 / 118) 92 68 708
15.04.2008 Получена пеня за несвоевременную оплату аренды 51 92 В сумме, рассчитанной согласно договору аренды
15.04.2008 Исчислен НДС по пене 92 68


В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по оплате», операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31.03.2008 Отражена фактическая себестоимость оказанных услуг по сдаче имущества в аренду 45 20 2 000 000 (условно)
01.04.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 390,28) 51 90, 91 3 390 280
01.04.2008 Отражена себестоимость реализованных услуг по сдаче имущества в аренду (на сумму расходов, относящихся к признанным доходам) 90, 91 45 2 000 000 (условно)
01.04.2008 Исчислен НДС (3 390 280 х 18 / 118) 90, 91 68 517 161
15.04.2008 Получена пеня за несвоевременную оплату арендной платы 51 92 В сумме, рассчитанной согласно договору аренды
15.04.2008 Исчислен НДС по пене 92 68


В случае, когда договором аренды предусмотрено, что арендная плата вносится на конкретную дату в месяце аренды имущества, величина обязательства будет определяться по курсу иностранной валюты на эту дату. Отражение в бухгалтерском учете доходов от сдачи имущества в аренду и величины обязательства, им соответствующей, будет осуществляться последней датой месяца аренды, так как именно этой датой фактически заканчивается в отчетном месяце хозяйственная операция по предоставлению имущества в аренду. Арендодатель, определяющий выручку «по отгрузке», будет исчислять НДС в день, установленный договором как срок оплаты, или от суммы фактической оплаты, если арендная плата поступит раньше установленного договором срока (в случае если в соответствии с договором арендная плата перечисляется по курсу на день фактической оплаты). Арендодатель, определяющий выручку «по оплате», исчисление НДС производит в момент получения арендной платы, но не ранее установленного договором срока оплаты и не позднее 60 дней со дня, установленного договором как срок оплаты.

Пример 11

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях 20-го числа месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 20 марта 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 385,64 руб.). В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по отгрузке», а также арендодателя, определяющего выручку «по оплате», операции отражаются в следующем порядке:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
20.03.2008 Получена арендная плата (1 000 евро х 3 385,64) 51 76 3 385 640
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 385 640
31.03.2008 Исчислен НДС (3 385 640 х 18 / 118) 90, 91 68 516 454


Если арендатор нарушит сроки оплаты и внесет арендную плату в месяце аренды имущества или после его истечения, то величина обязательства будет рассчитана по курсу иностранной валюты на дату, определенную в договоре.

Пример 12

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях 20-го числа месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена с нарушением определенных договором сроков (после месяца аренды имущества) 1 апреля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 390,28 руб.). Исчисление НДС будет производиться от суммы арендной платы, рассчитанной по курсу на 20 марта 2008 г. (курс евро на эту дату - 3 385,64 руб.). В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по отгрузке», операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 385 640
31.03.2008 Исчислен НДС (3 385 640 х 18 / 118) 90, 91 68 516 454
01.04.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 390,28) 51 76 3 390 280
01.04.2008 Отражена суммовая разница (3 390 280 - 3 385 640) 76 92 4 640
01.04.2008 Исчислен НДС по суммовой разнице (4 640 х 18 / 118) 92 68 708
15.04.2008 Получена пеня за несвоевременную оплату арендной платы 51 92 В сумме, рассчитанной согласно договору аренды
15.04.2008 Исчислен НДС по пене 92 68


В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по оплате», операции отражаются так:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31.03.2008 Отражена фактическая себестоимость оказанных услуг по сдаче имущества в аренду 45 20 2 000 000 (условно)
01.04.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 390,28) 51 90, 91 3 390 280
01.04.2008 Исчислен НДС 90, 91 68 517 161
01.04.2008 Отражена себестоимость реализованных услуг по сдаче имущества в аренду (на сумму расходов, относящихся к признанным доходам) 90, 91 45 2 000 000 (условно)
15.04.2008 Уплачена пеня за несвоевременную оплату арендной платы 51 92 В сумме, рассчитанной согласно договору аренды
15.04.2008 Исчислен НДС по пене 92 68


Если арендатор внесет арендную плату ранее установленного договором срока, то обязательство рассчитывается исходя из курса иностранной валюты, установленного на дату, указанную в договоре.

Пример 13

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях 20-го числа месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 14 марта 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 345,29 руб.) в сумме 3 345 290 руб. Исчисление НДС будет производиться от фактически поступившей суммы арендной платы. В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по отгрузке», а также арендодателя, определяющего выручку «по оплате», операции отражаются в следующем порядке:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
14.03.2008 Поступила арендная плата (предоплата) (1 000 евро х 3 345,29) 51 76 3 345 290
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 345 290
31.03.2008 Исчислен НДС 90, 91 68 510 298

14.11.2008 г.


Олег Бурдюк, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 43, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
18.05.201719.05.2017
Евро 2.0618 2.0788
Доллар США 1.8583 1.868
Фунт стерлингов 2.4074 2.4365
Российский рубль 3.2758 3.2485
Украинская гривна 7.0337 7.0717
Польский злотый 4.921 4.9227
Японская иена 0.16544 0.16924
Статистика
Правовые акты по году принятия