Расчеты и планы: Как изменился порядок формирования розничной цены у организаций-импортеров, применяющих упрощенную систему налогообложения, после 14 сентября 2008 года

КАК ИЗМЕНИЛСЯ ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ РОЗНИЧНОЙ ЦЕНЫ У ОРГАНИЗАЦИЙ-ИМПОРТЕРОВ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОСЛЕ 14 СЕНТЯБРЯ 2008 ГОДА

С 14 сентября 2008 г. вступила в силу Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденная постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183 (далее - Инструкция № 183), которая пришла на смену действовавшему до указанной даты Положению о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденному постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43 (далее - Положение № 43).

Произошедшие изменения более всего затронули импортеров, которые самостоятельно реализуют ввезенные товары иностранного происхождения в розницу, т.е. с целью их непосредственного потребления гражданами.

Рассмотрим, как с 14 сентября 2008 г. изменился порядок формирования такими импортерами розничных цен на ввезенные ими на территорию Республики Беларусь товары.

Порядок формирования цены до 14 сентября 2008 года

Ранее (до 14 сентября 2008 г.) отпускные цены на такие товары предельной надбавкой ограничены не были и формировались согласно подп.2.13 Положения № 43 исходя из:

- контрактных цен (контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на дату формирования цен);

- расходов по импорту (стоимость транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ; таможенные платежи, иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров);

- расходов по доработке товаров (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в т.ч. стоимости используемых при этом материалов (по учетной цене);

- иных расходов по осуществлению оптовой деятельности;

- налогов и неналоговых платежей согласно налоговому и бюджетному законодательству;

- прибыли с учетом конъюнктуры рынка.

Организации, не являющиеся плательщиками НДС, учитывали сумму этого налога, уплаченную при ввозе, в составе таможенных платежей, участвующих в формировании отпускной цены на ввезенный товар.

Как видим, импортер, в т.ч. применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), осуществляющий розничную торговлю ввезенным товаром, до 14 сентября 2008 г. формировал отпускную цену с учетом конъюнктуры рынка. Экономическое обоснование сформированной им цены могло быть составлено по следующей форме:



УТВЕРЖДАЮ

Директор Савченко А.В.Савченко
(должность) (подпись) (И.О.Фамилия)
22 июля 2008 г.
(дата)


ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ОТПУСКНОЙ ЦЕНЫ

на товар «А»



Показатели Расчет Сумма
расходов
на 200 ед. товара, руб.
Сумма
расходов
на 1 ед. товара, руб.
(гр.3 / 200)
1 2 3 4
1. Стоимость (цена) ввезенного товара по документам поставщика:
1.1. по курсу на дату таможенного оформления (200 ед. х 40 евро) х
х 3 353,75 руб. / евро
26 830 000 134 150
1.2. по курсу на дату формирования отпускной цены (200 ед. х 40 евро) х
х 3 360,10 руб. / евро
26 880 800 134 404
2. Транспортные расходы до границы согласно подтверждающим документам, экономическим расчетам 200 000 1 000
3. Расходы на страхование товара 170 000 850
4. Таможенная стоимость стр.1.1 + стр.2 + стр.3 27 200 000 136 000
5. Таможенная пошлина (10 % ) стр.4 х 10 % 2 720 000 13 600
6. Сбор за таможенное оформление ввезенного товара согласно подтверждающим документам 70 000** 350
7. Налог на добавленную стоимость при ввозе (18 %) (стр.4 + стр.5 +
+ стр.6) х 18 %
5 398 200 26 991
8. Транспортные расходы от границы до склада согласно подтверждающим документам, экономическим расчетам 59 800 299
9. Стоимость (цена) оприходования товара на склад сумма строк 4, 5, 6, 7 , 8 35 448 000 177 240
10. Стоимость (цена) товара на дату формирования цены сумма строк 1.2, 2, 3, 5, 6, 7***, 8 35 498 800 177 494
11. Расходы по осуществлению оптовой деятельности - всего сумма строк 11.1-11.8 8 800 000 44 000
В т.ч.:
11.1. амортизационные отчисления
согласно подтверждающим документам, экономическим расчетам 260 000 1 300
11.2. арендные платежи (в т.ч. по договорам лизинга) 320 000 1 600
11.3. расходы на ремонт основных средств 140 000 700
11.4. расходы на оплату труда работников 5 000 000 25 000
11.5. налоги, начисленные в фонд оплаты труда 1 800 000 9 000
11.6. расходы на рекламу (в пределах установленных норм) 400 000 2 000
11.7. проценты по кредитам 600 000 3 000
11.8. иные расходы 280 000 1 400
12. Расходы по доработке товаров 101 200 506
13. Полная (коммерческая) стоимость товара с расходами на реализацию стр.10 + стр.11 +
+ стр.12
44 400 000 222 000
14. Прибыль в цене реализуемого товара (50 %) стр.13 х 50 % 22 200 000 111 000
15. Цена товара без налогов, уплачиваемых из выручки стр.13 + стр.14 66 600 000 333 000
16. Налог при упрощенной системе налогообложения (20 % от валового дохода) (стр.15 - стр.10) х
x 20 % / (100 % -
- 20 %)
7 775 300 38 877
17. Розничная цена импортера с налогом при УСН стр.15 + стр.16 74 375 400 371 877

* Обращаем внимание, что в случае отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления (например, при ввозе товара с территории Российской Федерации) используется курс Нацбанка РБ, установленный на дату постановки ввезенного товара на учет (т.е. на дату его оприходования).

** Ставки таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление груза имеют условные величины.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе, относится на увеличение стоимости импортированного товара в случае, когда организация, применяющая упрощенную систему, не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Именно такой случай рассматривается в приведенном экономическом обосновании.

*** Сумма НДС, уплаченная при ввозе, относится на увеличение стоимости импортированного товара в случае, когда организация, применяющая упрощенную систему, не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Именно такой случай рассматривается в приведенном экономическом обосновании.



Экономист Касаткина Л.И.Касаткина
(подпись) (И.О.Фамилия)


Как видно из экономического обоснования, до 14 сентября 2008 г. организации-импортеры, применяющие УСН и реализующие ввезенный товар в розницу, в формируемую цену включали прибыль и налог при упрощенной системе.

По сформированной таким образом цене товар мог продаваться только в розницу (или для использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного питания, оказании платных услуг населению). В случае реализации товара с целью его последующей перепродажи или использования в иных коммерческих целях (в производстве иных товаров (работ, услуг)) импортерам следовало использовать совершенно иной механизм ценообразования, предусмотренный в том же подп.2.13 Положения № 43 (с применением оптовой надбавки в размере не более 30 %).

Обращаем внимание, что в случае осуществления розничной торговли организация согласно пп.10 и 11 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119 (далее - Положение № 119), вправе уплачивать налог при УСН из валового дохода по ставке 20 %. С учетом этого в стр.16 представленного выше экономического обоснования и выполнен расчет названного налога.

Порядок формирования цены с 14 сентября 2008 года

С указанной даты в соответствии с п.12 Инструкции № 183 отпускные цены на товары иностранного происхождения, ввезенные импортерами для последующей реализации на территории Республики Беларусь, формируются (независимо от целей реализации) путем добавления оптовой надбавки в размере не более 30 % к сумме:

контрактных цен (контрактные цены в иностранной валюте пересчитываются по официальному курсу Нацбанка РБ на дату формирования цены);

таможенных платежей;

транспортных расходов;

иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров;

расходов по страхованию;

процентов по кредитам.

Согласно п.13 Инструкции № 183 сформированная таким образом отпускная цена может быть увеличена на расходы по доработке товаров, направленной на улучшение и (или) придание этим товарам дополнительных потребительских качеств.

Изложенный порядок ценообразования не распространяется на товары, перечисленные в приложении 1 к Инструкции № 183, отпускные цены на которые и после 14 сентября 2008 г. формируются импортерами с учетом конъюнктуры рынка.

Организации, не являющиеся плательщиками НДС, сумму этого налога, уплаченную при ввозе, с указанной даты также учитывают в составе таможенных платежей, участвующих в формировании отпускной цены на ввезенный товар.

С учетом отмеченного экономическое обоснование цены, по которой осуществляется реализация ввезенного товара на территории Республики Беларусь, может быть составлено импортером по следующей форме:



УТВЕРЖДАЮ

Директор Савченко А.В.Савченко
(должность) (подпись) (И.О.Фамилия)
25 сентября 2008 г.
(дата)

ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ОТПУСКНОЙ ЦЕНЫ

на товар «А»



Показатели Расчет Сумма расходов на 200 ед. товара, руб. Сумма расходов
на 1 ед. товара, руб.
(гр.3 / 200)
1 2 3 4
1. Стоимость (цена) ввезенного товара по документам поставщика:
1.1. по курсу на дату таможенного оформления (200 ед. х 40 евро) х x 3 353,75 руб. / евро 26 830 000 134 150
1.2. по курсу на дату формирования отпускной цены (200 ед. х 40 евро) х х 3 098,00 руб. / евро 24 784 000 123 920
2. Транспортные расходы до границы согласно подтверждающим документам, экономическим расчетам 200 000 1 000
3. Расходы на страхование товара 170 000 850
4. Таможенная стоимость стр.1.1 + стр.2 + стр.3 27 200 000 136 000
5. Таможенная пошлина (10 % ) стр.4 х 10 % 2 720 000 13 600
6. Сбор за таможенное оформление ввезенного товара согласно подтверждающим документам 70 000** 350
7. Налог на добавленную стоимость при ввозе (18 %) (стр.4 + стр.5 + + стр.6) х 18 % 5 398 200 26 991
8. Транспортные расходы от границы до склада согласно подтверждающим документам, экономическим расчетам 59 800 299
9. Стоимость (цена) оприходования товара на склад сумма строк 4, 5, 6,
7***, 8
35 448 000 177 240
10. Стоимость (цена) товара на дату формирования цены сумма строк 1.2, 2, 3, 5, 6, 7***, 8 33 402 000 167 010
11. Проценты по кредитам согласно подтверждающим документам, экономическим расчетам 600 000 3 000
12. Стоимость (цена), к которой добавляется оптовая надбавка импортера стр.10 + стр.11 34 002 000 170 010
13. Оптовая надбавка импортера (не более 30 %) стр.12 х 30 % 10 200 600 51 003
14. Цена импортера без расходов по доработке стр.12 + стр.13 44 202 600 221 013
15. Расходы по доработке товаров согласно подтверждающим документам, экономическим расчетам 101 200 506
16. Отпускная цена импортера стр.14 + стр.15 221 519

* Обращаем внимание, что в случае отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления (например, при ввозе товара с территории Российской Федерации) используется курс Нацбанка РБ, установленный на дату постановки ввезенного товара на учет (т.е. на дату его оприходования).

** Ставки таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление груза имеют условные величины.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе, относится на увеличение стоимости импортированного товара в случае, когда организация, применяющая упрощенную систему, не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Именно такой случай рассматривается в приведенном экономическом обосновании.

*** Сумма НДС, уплаченная при ввозе, относится на увеличение стоимости импортированного товара в случае, когда организация, применяющая упрощенную систему, не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Именно такой случай рассматривается в приведенном экономическом обосновании.


Экономист Касаткина Л.И.Касаткина
(подпись) (И.О.Фамилия)


По рассчитанной таким образом отпускной цене импортер может реализовать ввезенный товар другому субъекту предпринимательской деятельности.

В случае самостоятельной реализации этого товара через розничную торговую сеть импортер на основании п.28 Инструкции № 183 вправе сформировать розничную цену на ввезенный товар иностранного происхождения, для чего к отпускной цене импортера добавляется торговая надбавка, размер которой согласно п.25 Инструкции № 183 не может превышать 30 %.

Итак, в случае формирования розничной цены на ввезенный товар экономическое обоснование на реализуемый в розницу товар будет немного длиннее, а именно к нему добавятся еще две следующие строки:



<…>



17. Торговая надбавка (не более 30 %) стр.16 х 30% 66 456
18. Розничная цена стр.16 + стр.17 287 975


<…>



Округление розничных цен выполняется в соответствии с главой 6 Инструкции № 183, а именно:

- цены на товары, реализуемые по отпускным ценам с добавлением торговых надбавок (в процентах), округляются после начисления этих надбавок;

- розничные цены и тарифы округляются до 10 рублей, при этом значения в сумме до 5 рублей отбрасываются, 5 рублей и выше округляются до 10 рублей.

С учетом изложенного в рассмотренном нами примере конечная розничная цена ввезенного товара составит 287 980 рублей.

Обращаем внимание, что согласно п.45 Инструкции № 183 превышение предельного размера надбавки, полученное в результате округления цен с надбавкой (в большую сторону), допускается и не считается нарушением дисциплины цен.

Напоминаем, что в случае применения упрощенной системы субъекты предпринимательской деятельности на основании пп.6-8 Положения № 119 не являются плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле и налога на услуги. Поэтому в представленных экономических обоснованиях названные налоги в цену не включаются.

Как видим, после 14 сентября 2008 г. налог при УСН в формировании цены на импортированные товары, не включенные в приложение 1, не участвует. Он уплачивается за счет суммарной величины использованных надбавок - оптовой импортера и торговой (см. соответственно стр.13 и стр.17 приведенного выше экономического обоснования). В рассмотренном примере величина этого налога при реализации товара будет исчислена в размере 22 148 рублей ((287 980 - 177 240) х 20 %).

Чтобы деятельность организации была прибыльной, суммы указанных надбавок (оптовой импортера и торговой) должно хватать не только для уплаты налога при УСН, но и для погашения иных расходов, которые не принимаются в расчет при формировании отпускной (розничной) цены.



12.11.2008 г.



Сергей Шкирман, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 11, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
22.10.201723.10.2017
Евро 2.3075 2.3075
Доллар США 1.955 1.955
Фунт стерлингов 2.5761 2.5761
Российский рубль 3.3984 3.3984
Украинская гривна 7.3635 7.3635
Польский злотый 5.4368 5.4368
Японская иена 0.1725 0.1725
Статистика
Правовые акты по году принятия