Помощь: Возврат материалов, приобретенных у нерезидентов Республики Беларусь: особенности исчисления и вычета налога на добавленную стоимость



ВОЗВРАТ МАТЕРИАЛОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ У НЕРЕЗИДЕНТОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ: ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Возврат товара, приобретенного у иностранной организации на территории Республики Беларусь

Как следует из ст.1-2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон), при реализации сырья и материалов иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные сырье и материалы.

Согласно п.4 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22, при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, объектов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, в графе 2 книги покупок отражается 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС по таким объектам.

Таким образом, если сырье и материалы приобретены у иностранной организации на территории Республики Беларусь и возвращаются продавцу обратно, то у покупателя корректируются как налоговая база и сумма НДС по строке 13 налоговой декларации, так и налоговые вычеты по книге покупок.

Пример 1

У иностранной организации приобретены материалы, которые отгружены со склада хранения на территории Республики Беларусь. Стоимость материалов оплачена в июне 2008 г. и составляет 200 000 тыс.руб., сумма НДС - 36 000 тыс.руб. В связи с обнаружением брака вся партия материалов возвращается продавцу:

а) 10 июля 2008 г.

В этом случае надо учитывать следующее. Пунктом 3 ст.10 Закона установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, в налоговой декларации за январь-июнь в графе 2 строки 13 отражается налоговая база в размере 200 000 тыс.руб., в графе 4 - исчисленная покупателем сумма налога в размере 36 000 тыс.руб. В налоговой декларации за январь-июль налоговая база и сумма налога исключаются из строки 13. Поскольку право на вычет суммы налога в размере 36 000 тыс.руб. наступает 22 июля и до этой же даты товар возвращен, то указанная сумма налога не отражается в книге покупок, соответственно корректировка не производится;

б) 4 августа 2008 г.

В данном случае в налоговой декларации за январь-июнь в графе 2 строки 13 отражается налоговая база в размере 200 000 тыс.руб., в графе 4 - исчисленная покупателем сумма налога в размере 36 000 тыс.руб. В книге покупок за июль отражается сумма налоговых вычетов в размере 36 000 тыс.руб.

В налоговой декларации за январь-август налоговая база и сумма налога исключаются из строки 13. В августе вычеты по книге покупок уменьшаются на 36 000 тыс.руб.

Пример 2

У иностранной организации в июле 2008 г. приобретены материалы, которые отгружены со склада хранения на территории Республики Беларусь. Стоимость материалов - 200 000 тыс.руб., сумма НДС - 36 000 тыс.руб. Материалы не оплачены и в связи с выявленным браком возвращены продавцу в июле 2008 г.

Данные операции не отражаются ни в налоговой декларации, ни в книге покупок, поскольку не наступил момент фактической реализации для целей исчисления НДС (не перечислена оплата).

Возврат товара, ввезенного из Российской Федерации

Исчисление налога на добавленную стоимость по торговым операциям с Российской Федерацией имеет особенности, установленные Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанным в г.Астане 15 сентября 2004 г. Суть их в том, что налог при ввозе товаров на территорию государства уплачивается не таможенным, а налоговым органам и налогообложение экспортируемых товаров по нулевой ставке НДС производится при представлении в налоговый орган необходимых подтверждающих документов.

При этом исчисленный при ввозе товаров НДС отражается в налоговой декларации по товарам, ввезенным из Российской Федерации, которая заполняется без нарастающего итога, в связи с чем корректировки производятся путем подачи уточненной декларации.

При возврате в Российскую Федерацию ввезенных товаров в месяце принятия их на учет отражение этих товаров в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не производится.

Пример 3

Материалы на сумму 12 000 тыс.руб. ввезены из Российской Федерации 15 июля 2008 г. В связи с обнаруженным браком все материалы возвращены продавцу 21 июля.

В налоговой декларации по товарам, ввезенным из Российской Федерации, указанные материалы не отражаются и налог не уплачивается.

При возврате ввезенных из Российской Федерации товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляется уточненная налоговая декларация по НДС по этим товарам.

Пример 4

Организация в июне 2008 г. ввезла из Российской Федерации собственным транспортом материалы на сумму 20 000 тыс.руб. В связи с выявленным браком часть материалов на сумму 5 000 тыс.руб. 1 августа 2008 г. возвращена обратно поставщику.

Налоговая база по товарам - 20 000 тыс.руб. - отражается в налоговой декларации за июнь, и производится уплата НДС не позднее 20 июля 2008 г.

После возврата товаров представляется уточненная налоговая декларация за июнь с отражением налоговой базы в размере 15 000 тыс.руб. (20 000 тыс.руб. - 5 000 тыс.руб.).

При представлении уточненной налоговой декларации необходимо обязательно представить новое уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Следует иметь в виду, что в рассматриваемой ситуации при возврате товаров в Россию плательщик имеет право не представлять уточненную налоговую декларацию, оставив все как есть, а всю уплаченную сумму налога принять к вычету.


Уточненная декларация представляется даже в том случае, если на момент возврата товаров первоначальная декларация еще не подана.

Пример 5

В июне 2008 г. из Российской Федерации ввезено собственным транспортом сырье стоимостью 20 000 тыс.руб. и принято на учет. В связи с низким качеством сырье 7 июля 2008 г. отгружено продавцу обратно в Российскую Федерацию.

На момент составления налоговой декларации известно, что сырье возвращено, но тем не менее налоговая база по нему - 20 000 тыс.руб. - отражается в декларации за июнь и уплачивается НДС, поскольку возврат сырья осуществлен по истечении июня. Корректировка производится путем подачи уточненной декларации за июнь. Как и в предыдущем примере, уточненную декларацию можно не подавать, а уплаченную сумму налога принять к вычету.


19.11.2008 г.



Наталья Нехай, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Учет ТМЦ» № 3, 2008 г.



От редакции: С 1 января 2009 г. в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
21.09.201722.09.2017
Евро 2.3295 2.314
Доллар США 1.9405 1.9457
Фунт стерлингов 2.6276 2.6255
Российский рубль 3.3389 3.344
Украинская гривна 7.4086 7.4129
Польский злотый 5.4463 5.404
Японская иена 0.1743 0.17297
Статистика
Правовые акты по году принятия