Бухгалтерский учет: Реализация товара организациями розничной торговли с использованием банковских пластиковых карточек



РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ БАНКОВСКИХ ПЛАСТИКОВЫХ КАРТОЧЕК

В последнее время все более широкое применение в сфере розничной торговли приобретают расчеты с помощью пластиковых карточек, что помогает не только экономить время, но и способствует более мобильному осуществлению предпринимательской деятельности. Широкое внедрение системы безналичных платежей с помощью пластиковых карточек позволяет соблюдать интерес всех участников процесса расчетов: коммерческих банков, организаций торговли и физических лиц.

Банковские пластиковые карточки - относительно новый для финансовой системы Республики Беларусь инструмент безналичных расчетов и средство получения кредита. Тем не менее на сегодняшний день выпуск в обращение и обслуживание банковских карточек - одно из приоритетных направлений деятельности кредитных организаций - отечественных банков.

В настоящее время в нашей стране действуют различные пластиковые карточки как международных, так и белорусских платежных систем.

Данная форма расчетов имеет много преимуществ. Отметим некоторые из них:

для держателей банковской пластиковой карточки - безопасность совершения платежа, так как карточка имеет персональный идентификационный код, который известен только ее владельцу. Потеряв карточку, владелец не теряет деньги, находящиеся на его счете, в отличие от потери кошелька с деньгами;

для организаций торговли - позволяет уменьшить объем используемых наличных денежных средств.

Правовое регулирование обращения банковских пластиковых карточек

В соответствии со ст.273, 274 Банковского кодекса РБ от 25.10.2000 № 441-З (с изменениями и дополнениями) банковская пластиковая карточка - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение расчетов в безналичной форме за товары (работы, услуги), получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Выпуск в обращение банковских пластиковых карточек осуществляется банком на основании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Основными нормативными документами, регулирующими организацию расчетов с использованием банковских пластиковых карточек, являются:

- Правила осуществления операций с электронными деньгами, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.11.2003 № 201 (с изменениями и дополнениями), - устанавливают порядок совершения банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также физическими лицами операций с электронными деньгами. При этом определено, что под электронными деньгами понимаются хранящиеся в электронном виде единицы стоимости, принимаемые в качестве средства платежа при осуществлении расчетов как с эмитентом данных единиц стоимости, так и с иными лицами, и выражающие сумму безусловного и безотзывного обязательства эмитента по погашению данных единиц стоимости любому лицу, предъявившему их для погашения. Носителем электронных денег в т.ч. является и пластиковая карточка. Предоплаченная пластиковая карточка с микропроцессором и (или) с магнитной полосой - вид носителя электронных денег, операции с которыми осуществляются в объектах программно-технической инфраструктуры для использования банковских пластиковых карточек (банкоматы, платежные терминалы, платежно-справочные терминалы самообслуживания, пункты выдачи наличных денежных средств);

- Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 74 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 74), - определяет порядок выпуска в обращение банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, Нацбанком РБ банковских пластиковых карточек, осуществления процессинга, эквайринга, использования банковских пластиковых карточек юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, а также осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских пластиковых карточек.

На территории Республики Беларусь действуют различные системы расчетов с использованием банковских пластиковых карточек:

внутренняя платежная система - платежная система, участники и владелец которой являются резидентами;

международная платежная система - платежная система, среди участников которой есть как резиденты, так и нерезиденты и (или) владелец которой является нерезидентом;

частная платежная система - внутренняя или международная платежная система, в которой эмиссию карточек осуществляет один банк-эмитент, являющийся владельцем платежной системы.

Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек представляют собой сложную расчетную схему с участием следующих сторон:

банка-эмитента - банк, банк-нерезидент, осуществляющие эмиссию карточек, определяющие правила совершения операций с карточками в локальных нормативных актах и принявшие на себя обязательство по перечислению денежных средств с карт-счетов в соответствии с условиями договоров, заключенных с владельцами карт-счетов, другими участниками платежной системы, и (или) принявшие на себя обязательство по перечислению денежных средств в соответствии с условиями кредитных договоров;

банка-эквайера - банк, банк-нерезидент, осуществляющие эквайринг, т.е. банк, который осуществляет деятельность по процессингу операций, совершаемых при использовании карточек, расчетному обслуживанию организаций торговли (сервиса), кассовому обслуживанию держателей карточек в соответствии с договорами, заключенными с указанными организациями торговли (сервиса);

держателя - физическое лицо, использующее карточку на основании договора карт-счета или кредитного договора, предусматривающего предоставление кредита с использованием кредитной карточки, или использующее карточку в силу полномочий, предоставленных владельцем карт-счета (юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем), заключившим кредитный договор с банком-эмитентом);

организации торговли (сервиса) - юридическое лицо, иностранная организация, не являющаяся юридическим лицом по иностранному праву, индивидуальный предприниматель, принимающие карточки в качестве средства платежа за реализуемые товары (работы, услуги) в соответствии с договорами, заключенными с банком-эквайером.

Виды пластиковых карточек, используемые для совершения сделок

Банковские пластиковые карточки подразделяются на несколько видов в зависимости от:

1) механизма расчетов по операциям, совершаемым с использованием карточки:

- дебетовая карточка - карточка, с использованием которой операции производятся в пределах остатка денежных средств на карт-счете, а также в пределах лимита овердрафта, если он предусмотрен договором карт-счета;

- кредитная карточка - карточка, с использованием которой держателем осуществляются операции в пределах суммы кредита, предоставляемого банком-эмитентом в соответствии с условиями кредитного договора и требованиями Инструкции № 74;

2) владельца карт-счета:

- личная карточка - дебетовая (кредитная) карточка, с использованием которой операции производятся на основании заключенного между банком-эмитентом и физическим лицом договора карт-счета или в установленных Инструкцией № 74 случаях - в силу полномочий, предоставленных держателю физическим лицом - владельцем карт-счета;

- корпоративная карточка - дебетовая (кредитная) карточка, при использовании которой операции производятся на основании заключенного между банком-эмитентом и юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем договора карт-счета (кредитного договора) и в необходимых случаях доверенности владельца карт-счета (юридического лица (индивидуального предпринимателя), заключившего с банком-эмитентом кредитный договор).

Использование банковских карточек как средства платежа в организациях розничной торговли

Схема расчетов с использованием банковских карточек достаточно сложна, поэтому для осуществления информационного и технологического взаимодействия между участниками платежной системы создаются процессинговые центры.

Процессинг - деятельность по сбору и обработке информации, поступающей от организаций торговли (сервиса), банкоматов, платежно-справочных терминалов самообслуживания, пунктов выдачи наличных денежных средств либо из иных источников, в зависимости от используемых участниками платежной системы технологий при осуществлении операций с карточками, а также передаче обработанной информации для проведения безналичных расчетов.

Все отношения между банком и организацией торговли по операциям, совершаемым с использованием банковской пластиковой карточки, строятся на договорной основе. Торговая организация, заключая с банком договор эквайринга об использовании банковских пластиковых карточек в качестве платежного средства, получает авторизацию: разрешение, предоставляемое банком-эмитентом и (или) владельцем платежной системы, на проведение операции, совершаемой с использованием карточки или ее реквизитов, в результате предоставления которого возникает обязательство банка-эмитента и (или) владельца платежной системы по оплате документов, составленных при использовании карточки или ее реквизитов.

Существенными условиями договора с организацией торговли (сервиса) являются:

1) наименование платежной системы, карточки которой принимаются организацией торговли (сервиса);

2) порядок оформления карт-чеков и (или) иных необходимых для осуществления безналичных расчетов документов и представления их для оплаты;

3) порядок и сроки безналичных расчетов, наименование валюты возмещения, перечисляемой организации торговли (сервиса) банком-эквайером;

4) размер вознаграждения банка-эквайера.

В договоре также оговаривается порядок обеспечения торговой организации необходимыми техническими средствами, в частности платежным терминалом - электронное программно-техническое (электронный терминал) или механическое (импринтер) устройство, предназначенное для регистрации операций, совершаемых с использованием карточек, с последующим формированием карт-чека.

Карт-чек - документ на бумажном носителе и (или) в электронном виде, служащий подтверждением совершения операции с использованием карточки и являющийся основанием для оформления платежных инструкций для осуществления безналичных расчетов.

Следует обратить внимание, что карт-чек, составленный в организации торговли (сервиса), должен содержать следующие реквизиты:

идентификационный код организации торговли (сервиса);

дату и время совершения операции;

сумму операции;

код или наименование валюты операции;

сумму вознаграждения банка-эквайера;

код, подтверждающий авторизацию операции;

реквизиты карточки и (или) карт-счета в соответствии с локальным нормативным актом банка-эмитента и (или) правилами платежной системы;

подпись держателя карточки.

Реквизиты «Сумма вознаграждения банка-эквайера», «Код, подтверждающий авторизацию операции», «Подпись держателя карточки» указываются в карт-чеке, если это предусмотрено локальным нормативным актом банка-эмитента и (или) банка-эквайера и (или) правилами платежной системы.

Локальным нормативным актом банка-эмитента и (или) банка-эквайера и (или) правилами платежной системы в зависимости от условий использования карточки и (или) реквизитов карточки могут быть установлены случаи, в которых карт-чек, содержащий указанные выше реквизиты, не составляется.

В организациях торговли при совершении каждой операции по банковской пластиковой карточке в точках обслуживания осуществляется авторизация карт, т.е. проверка подлинности карточки и платежеспособности клиента, при которой определяется, достаточно ли средств на карточке для оплаты товара (услуги). Если остаток средств на карточке превышает требуемую сумму или равен ей, то терминал получает разрешение на выполнение операции. Для торговой организации не имеет значения, чьи средства на карточке - клиента или банка, т.е. собственные или полученные в счет кредита. После выполнения операции средства на карточке уменьшаются на соответствующую сумму.

Для осуществления перевода денежных средств в пользу организации торговли (сервиса) карт-чеки (иные документы, служащие подтверждением совершения операции с использованием карточки) передаются в банк-эквайер в порядке, установленном договором между банком-эквайером и организацией торговли (сервиса). Поступившие в банк-эквайер карт-чеки и (или) иные документы по операциям, совершенным в организации торговли (сервиса), подлежат обработке, в результате которой оформляются в соответствии с правилами платежной системы документы, которые направляются банку-эмитенту либо иному лицу, уполномоченному платежной системой. На основании поступивших документов банк-эмитент осуществляет перевод денежных средств с карт-счета в пользу получателя (банка-эквайера, организации торговли (сервиса), владельца платежной системы, иного лица).

Документы, поступившие лицу, уполномоченному платежной системой, являются основанием для расчета требований и обязательств участников платежной системы и формирования платежных инструкций на списание денежных средств со счета банка-эмитента в целях осуществления расчетов с банком-эквайером по операциям, совершенным держателем - клиентом банка-эмитента, если возможность прямого дебетования счета банка-эмитента предусмотрена договорами, заключенными участниками платежной системы.

Помимо этого, порядок осуществления расчетов за товары банковскими пластиковыми карточками в организациях розничной торговли изложен в подразделе 3.1.3 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74.

Отражение в учете реализации товара с использованием банковской пластиковой карточки

Хотелось бы напомнить субъектам хозяйствования, что в соответствии с подп.6.1 п.6 Инструкции по учету розничного товарооборота, товарных запасов в торговле, утвержденной постановлением Минстата РБ от 02.07.2002 № 59 (с изменениями и дополнениями), продажа товаров населению по безналичному расчету с использованием банковских пластиковых карточек включается в розничный товарооборот торговли.

В бухгалтерском учете реализацию товара посредством банковских пластиковых карточек организации торговли отражают с применением счета 57 «Переводы в пути», который предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути, согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями).

К счету 57 «Переводы в пути» может открываться субсчет 57-4 «Переводы в пути по банковским картам», который применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским картам. По дебету данного субсчета отражается стоимость проданных товаров и оказанных услуг с оплатой в порядке списания денег с пластиковых банковских карт, а по кредиту - зачисление снятых с банковской пластиковой карты покупателя или клиента денежных средств на текущий счет организации.

Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитных организаций, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Сальдо счета 57 «Переводы в пути» представляет остаток денежных средств, не зачисленных на расчетный или иной счет организации.

Рассмотрим порядок реализации товара с использованием банковской пластиковой карточки на конкретной ситуации.

Пример

При покупке товара в магазине покупатель произвел оплату за товар посредством банковской пластиковой карточки. Продажная цена товара - 161 070 руб. - сформирована с учетом торговой надбавки в размере 30 %, НДС по ставке 18 % и налога с продаж в размере 5 %. Покупная стоимость товара без учета НДС - 100 000 руб. Издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар, - 12 000 руб.

В бухгалтерском учете указанные хозяйственные операции отражаются следующим образом:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена реализация товара с использованием банковской пластиковой карточки
(основание (первичный документ) - карт-чек, чек КСА (примечание 1) или СКС (примечание 2))
57-4 90-1 161 070
Списывается продажная цена товара
(основание (первичный документ) - карт-чек, чек КСА или СКС, бухгалтерская справка-расчет)
90-2 41 161 070
СТОРНО сумма налога с продаж в цене
(161 070 х 5 / (100 + 5))
(основание (первичный документ) - бухгалтерская
справка-расчет)
90-2 42-4 7 670
СТОРНО сумма НДС в цене
((161 070 - 7 670) х 18 / 118)
(основание (первичный документ) - бухгалтерская
справка-расчет)
90-2 42-3 23 400
СТОРНО торговая надбавка в цене
((161 070 - 7 670 - 23 400) х 30 / (100 + 30))
(основание (первичный документ) - бухгалтерская
справка-расчет)
90-2 42-1 30 000
Начислен налог с продаж на реализованный товар
(161 070 х 5 / (100 + 5))
(основание (первичный документ) - бухгалтерская
справка-расчет)
90-5 68-2-1 7 670
Начислен НДС на реализованный товар
((161 070 - 7 670) х 18 / 118)
(основание (первичный документ) - бухгалтерская
справка-расчет)
90-3 68-2-2 23 400
Начислен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
(30 000 х 2 / 100)
(основание (первичный документ) - бухгалтерская
справка-расчет)
90-5 68-2-3 600
Списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар
(основание (первичный документ) - бухгалтерская
справка-расчет)
90-2 44 12 000
Отражен финансовый результат от реализации товара
(161 070 - 161 070 + 7 670 + 23 400 + 30 000 -
- 7 670 - 23 400 - 600 - 12 000)
(основание (первичный документ) - бухгалтерская
справка-расчет)
90-9 99 17 400
Зачислены денежные средства, снятые с банковской пластиковой карты покупателя
(основание (первичный документ) - бухгалтерская
справка-расчет)
51 57-4 161 070

Отражение в учете комиссионного вознаграждения банка

Согласно условиям договора с банком за обслуживание расчетов с применением пластиковых карточек банк взимает с торговой организации определенную плату. Как правило, обслуживающий банк зачисляет на расчетный счет торговой организации сумму выручки от продажи товаров с использованием пластиковых карточек за минусом своего вознаграждения по договору.

Уплаченное банку комиссионное вознаграждение списывается на издержки обращения в соответствии с подп.2.2.10.8 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3 и Минтруда РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, и ст.18 Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86.

В бухгалтерском учете организации в зависимости от варианта уплаты (списания) комиссионного вознаграждения данные хозяйственные операции отражаются следующими проводками:


Вид операции Содержание операции Дебет Кредит
Перечисление вознаграждения с расчетного счета организации Перечислено комиссионное вознаграждение банку 76 51
Отражено в составе издержек обращения комиссионное вознаграждение банка 44 76
Поступление выручки от продажи товаров за минусом комиссионного вознаграждения банка Зачислены на расчетный счет денежные средства за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения банка 51 57-4
Отражена сумма удержанного банком комиссионного вознаграждения 76 57-4
Отражено в составе издержек обращения комиссионное вознаграждение банка 44 76


В налоговом учете торговой организации суммы уплаченного вознаграждения банку по договору эквайринга включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении (подп.4-2.10 п.4-2 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями)).

Использование кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальной компьютерной системы при получении платы за реализованные товары посредством банковских пластиковых карточек



Оплата реализованного товара с использованием банковских пластиковых карточек вызывает немало вопросов у субъектов хозяйствования сферы торговли.

Разъяснения на некоторые из них приведем далее.

1. При приеме в качестве платы за товар банковских пластиковых карточек необходимо ли на эту сумму пробивать чек через КСА и (или) СКС?

Согласно подп.2.1 п.2 постановления Совета Министров и Нацбанка РБ от 09.01.2002 № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем» (с изменениями и дополнениями) юридические лица и индивидуальные предприниматели принимают наличные денежные средства (в т.ч. авансовые платежи) и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с применением КСА и (или) СКС, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, и (или) платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь и названным постановлением.

Пунктом 12 Инструкции о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденной постановлением МНС РБ от 09.09.2004 № 103 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 103), установлено, что кассир, иное уполномоченное лицо обязаны проводить суммы принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек, через КСА и (или) СКС и в подтверждение сумм принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек, выдавать покупателю (потребителю) чек КСА и (или) СКС.

На основании изложенного суммы денежных средств, снятых через платежный терминал с банковской пластиковой карточки, должны быть проведены через КСА и (или) СКС.

2. Как правильно заполняется книга кассира-операциониста при проведении расчетов с покупателями с использованием банковских пластиковых карточек?

Согласно п.9 Инструкции № 103 суммы денежных средств, снятые с банковских пластиковых карточек и проведенные через КСА или СКС, отражаются в книге кассира-операциониста отдельной строкой в конце рабочего дня.

Таким образом, при осуществлении расчетов с использованием банковских пластиковых карточек, а также для определения суммы выручки за рабочий день (смену), полученной путем безналичных расчетов с использованием банковских пластиковых карточек, необходимо в конце рабочего дня внести записи в книгу кассира-операциониста.


18.11.2008 г.



Евгения Командирова, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 11, 2008 г.



Примечание 1. КСА - кассовый суммирующий аппарат.

Примечание 2. СКС - специальная компьютерная система.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
28.06.201729.06.2017
Евро 2.1539 2.1987
Доллар США 1.9249 1.9343
Фунт стерлингов 2.4542 2.4786
Российский рубль 3.2671 3.2485
Украинская гривна 7.3822 7.4168
Польский злотый 5.1393 5.1895
Японская иена 0.17223 0.17241
Статистика
Правовые акты по году принятия