Помощь: Отдельные виды льгот по подоходному налогу в 2008 году



ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ЛЬГОТ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ В 2008 ГОДУ

Льготирование доходов, не относящихся к вознаграждениям за исполнение трудовых обязанностей

В состав доходов, не относящихся к вознаграждениям за исполнение трудовых или иных обязанностей, включаются вознаграждения, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам исключительно в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, в т.ч. подарки в натуральной форме, получаемые плательщиками в связи с достижением высоких показателей в деятельности организаций, работниками которых они являются.

Необходимо отметить, что в целях уточнения порядка определения налогооблагаемой базы по доходам, получаемым физическими лицами от организаций и индивидуальных предпринимателей, не относящимся к вознаграждениям за выполнение трудовых или иных обязанностей, в подп.1.17 п.1 ст.12 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон о подоходном налоге) в 2008 г. внесены дополнения, согласно которым доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода. Следует иметь в виду, что до 1 января 2008 г. правило подп.1.17 п.1 ст.12 Закона на вознаграждения, выплаченные по двум основаниям, не распространялось - указанные доходы облагались подоходным налогом в установленном Законом порядке.

Пример 1

Организацией своему работнику начислена заработная плата за исполнение трудовых обязанностей и выдана денежная премия за многолетний и добросовестный труд, а также в связи с праздничным днем «День металлурга». Премия, полученная работником, является вознаграждением за исполнение трудовых обязанностей, но с учетом внесенных с 1 января 2008 г. в Закон о подоходном налоге дополнений она не подлежит обложению подоходным налогом в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.


Стоит иметь в виду, что налоговые агенты согласно Закону о подоходном налоге обязаны вести учет указанных выплат по каждому плательщику.

Вместе с тем определение размера дохода, не подлежащего обложению подоходным налогом, должно производиться с учетом изменения размера базовой величины - ее увеличение влечет изменение не подлежащей налогообложению предельной величины совокупной суммы доходов (при условии, что выплаты таких доходов производятся после ее увеличения).

На примере отдельных ситуаций покажем правильность применения данной нормы (данные условные).

Пример 2

В январе физическому лицу по месту основной работы оказана материальная помощь в размере 4 000 000 руб. на лечение, а также приобретен годовой абонемент стоимостью 1 300 000 руб. на посещение бассейна. В январе размер базовой величины составлял 35 000 руб. Не подлежащим налогообложению признается доход, полученный в пределах 5 250 000 руб. (35 000 руб. х 150). Таким образом, доход, равный 50 000 руб. (4 000 000 + 1 300 000 - 5 250 000), облагается налогом.

В марте этому же физическому лицу в связи с его 50-летием нанимателем подарен телевизор стоимостью 900 000 руб. При этом в марте размер базовой величины составлял 37 000 руб. Не подлежащим налогообложению признается доход в размере 300 000 руб. (37 000 руб. х 150 - 5 250 000 руб., где 5 250 000 - использованный размер льготы в январе). Таким образом, налогом облагается доход, равный 600 000 руб. (900 000 - 300 000).

В октябре за это же физическое лицо наниматель произвел оплату путевки в санаторий в размере 80 % ее стоимости, что составило 400 000 руб. В октябре размер базовой величины изменился и стал равен 40 000 руб. Не подлежащим налогообложению признается доход в размере 450 000 руб. (40 000 руб. х 150 - 5 550 000 руб., где 5 550 000 - использованный размер льготы с начала года). Таким образом, стоимость путевки (в части оплаченной нанимателем) не подлежит обложению подоходным налогом. Неиспользованный размер льготы при этом составил 50 000 руб. (450 000 - 400 000).

Если на протяжении дальнейшего периода (ноябрь-декабрь этого же года), при котором базовая величина будет равна 40 000 руб., данному физическому лицу будут еще производиться выплаты из числа указанных в подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге, то они будут признаваться не подлежащими налогообложению в пределах 50 000 руб.

Пример 3

Организация в соответствии с коллективным договором несет расходы по оплате учреждениям здравоохранения медицинских услуг, оказываемых своим работникам.

В рассматриваемом случае расходы организации по оплате учреждениям здравоохранения медицинских услуг являются доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем при налогообложении указанных доходов можно учитывать льготу, предусмотренную подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге, но только при условии, что такие расходы понесены за работников не в счет их заработной платы.

Пример 4

Организация к профессиональному празднику «День автомобилиста и дорожника» премирует своих работников. Данная премия не связана с производственной деятельностью организации.

На основании того, что в рассматриваемой ситуации выплата премии производится в связи с праздничным днем, налогообложение указанных доходов должно производиться с учетом льготы, предусмотренной подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге.

Пример 5

Организация своим работникам производит следующие выплаты:

- согласно приказу за многолетнюю добросовестную работу и в связи с 50-летием работнику организации выплачена единовременная материальная помощь;

- в соответствии с коллективным договором работникам при увольнении по соглашению сторон по причине ухода на пенсию предусмотрена выплата материальной помощи в размере 3 среднемесячных заработных плат этих работников.

С учетом положений подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге доходы физических лиц в виде материальной помощи, получаемой в рассматриваемых случаях, не подлежат обложению подоходным налогом в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Пример 6

Сельскохозяйственная организация при производстве продукции растениеводства для обеспечения непрерывного производства обеспечивает своих работников бесплатным питанием.

В рассматриваемом случае питание, выдаваемое работникам, является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем при налогообложении указанных доходов можно учитывать льготу, предусмотренную подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге, но только при условии, что такое питание выдается физическим лицам не в счет их заработной платы.

Пример 7

Организация согласно коллективному договору премирует (награждает памятными подарками) своих работников в связи с:

- профессиональным праздником;

- юбилейной датой работы в организации;

- юбилейной датой со дня образования организации;

- юбилейной датой со дня рождения;

- за активное участие в спортивных мероприятиях, общественной жизни коллектива.

Исходя из того, что в состав льготируемых доходов по основаниям подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге включаются вознаграждения, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам исключительно в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, указанные доходы не подлежат обложению подоходным налогом в пределах 150 базовых величин в течение налогового периода.

Пример 8

Организация выдает своим работникам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий как по месту работы, так и в местных исполнительных и распорядительных органах, заем на строительство или покупку жилья. Кроме того, когда имеется возможность, организацией производится частичное погашение выданных займов за счет прибыли организации.

В данной ситуации доходы плательщика, образующиеся в результате частичного погашения организацией его долга по займу, подлежат обложению подоходным налогом с учетом льготы, предусмотренной подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге, в пределах 150 базовых величин в течение налогового периода.

Пример 9

Организацией за своего сотрудника перечислена сумма за лечение в стационаре.

В указанном случае расходы организации в размере стоимости лечения работника являются его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем при налогообложении таких доходов можно учитывать льготу, предусмотренную подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге, но только при условии, что такие расходы понесены за физическое лицо не в счет его заработной платы.

Особенности налогообложения безвозмездной помощи

Организациям и индивидуальным предпринимателям при оказании помощи физическим лицам необходимо учитывать требования Указа Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее - Указ № 300). При этом сразу необходимо отметить, что действие Указа № 300, в частности, не распространяется на предоставление организациями и индивидуальными предпринимателями денежных средств, иного имущества, имущественных прав в соответствии с трудовым и иным законодательством своим работникам (членам их семей), в т.ч. бывшим и ушедшим на пенсию, членам их семей в случае смерти этих работников, а также предоставление профессиональными союзами, объединениями таких союзов, другими общественными объединениями (за исключением политических партий), республиканскими государственно-общественными объединениями и организационными структурами названных организаций в соответствии с учредительными документами, заключенными коллективными договорами (соглашениями) денежных средств, иного имущества, имущественных прав членам указанных организаций, а также социальной помощи в виде денежных средств, другого имущества иным физическим лицам на сумму, не превышающую 10 базовых величин в год на одного человека.

Так, согласно Указу № 300 основными условиями предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи являются:

- установление целей оказания данной помощи;

- добровольность;

- безвозмездность;

- заключение договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, примерная форма которого утверждена постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779.

При заключении договора юридические лица и индивидуальные предприниматели должны соблюсти процедуру, установленную Указом № 300, в части размера оказываемой помощи (указание о совокупном размере предоставленной помощи в течение календарного года) и надлежащего согласования договора.

При этом договор должен содержать сведения, предусмотренные п.5 Указа № 300, а именно указать:

- организацию, индивидуального предпринимателя, предоставляющих безвозмездную (спонсорскую) помощь, получатель такой помощи;

- размер (сумму, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;

- цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

- виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;

- сведения об оказании безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных пределах - для органов, организаций, перечисленных в п.9 Указа № 300;

- иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований Указа № 300 и других актов законодательства.

При составлении договора следует учитывать, что физические лица не обязаны представлять отчет о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи и указанная информация, как и непосредственный порядок представления физическим лицом отчета о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи, могут быть отражены в договоре только по соглашению сторон.

Указом № 300 установлен также закрытый перечень целей предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, а также цели, на которые запрещается оказывать безвозмездную (спонсорскую) помощь. При этом физическим лицам безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках целей, определенных частью первой п.2 Указа № 300.

Таким образом, юридические лица и индивидуальные предприниматели при оказании безвозмездной (спонсорской) помощи физическому лицу с составлением соответствующего договора должны отражать фактическую цель (приобретение лекарственных препаратов, помощь в строительстве или ремонте дома (приобретение стройматериалов), лечение, обучение, материальная помощь или иное в рамках общих целей, предусмотренных частью первой п.2 Указа № 300).

Следует также отметить, что несоблюдение требований Указа № 300 не влияет на налогообложение, но несет за собой привлечение должностных лиц организаций, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц к ответственности в виде штрафа. Так, исходя из Указа № 300 предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи с нарушением предусмотренных им требований влечет наложение штрафа на должностных лиц юридических лиц в размере от 50 до 100 базовых величин, а на индивидуальных предпринимателей - от 20 до 50 базовых величин.

Использование безвозмездной (спонсорской) помощи на цели, не предусмотренные договором о ее предоставлении, влечет наложение штрафа на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере от 10 до 25 базовых величин, а на цели, запрещенные Указом № 300, либо предоставленной без заключения договора - в размере от 25 до 50 базовых величин с конфискацией такой помощи либо со взысканием ее стоимости.


Особенности налогообложения доходов, получаемых от профсоюзных организаций; призов; благотворительной помощи и выигрышей

Практически аналогичная льгота (как по составу доходов, не подлежащих налогообложению, так и по порядку ее представления, но не по размеру) применяется и в отношении доходов, получаемых от профсоюзных организаций ее членами: не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (пп.1.24 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге). Учет указанных выплат организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести по каждому плательщику.

Пример 10

Первичная профсоюзная организация по договору возмездного оказания услуг использует спортсооружения для проведения физкультурно-оздоровительных услуг для сотрудников - членов профсоюза сроком на полгода (абонементы на руки людям не выдаются).

На основании того, что в рассматриваемой ситуации физкультурно-оздоровительные услуги оказываются не в рамках спортивных мероприятий, указанные расходы профсоюзной организации признаются доходом плательщиков, в интересах которых они были понесены.

Налогообложение таких доходов должно производиться с учетом льготы, установленной пп.1.24 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге - освобождаются от налогообложения доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Пример 11

Первичная профсоюзная организация к Новому году выдает своим членам и ее работникам подарки в денежной форме.

В случае если выданные членам профсоюза подарки не являются вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, то их налогообложение должно производиться с учетом льготы, установленной подп.1.24 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге.

Необходимо отметить, что размер дохода, не подлежащего налогообложению, определяется в таком же порядке, что и для доходов, указанных в подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге.


В отношении призов, получаемых спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, а также победителями республиканских соревнований, установлена отдельная норма Закона о подоходном налоге - такие доходы не подлежат обложению подоходным налогом в соответствии с подп.1.18 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге, но только в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ.

Пример 12

Профессиональная спортивная команда не является юридическим лицом (является коллективом физических лиц), а участвующий в ней спортсмен играет, получая призы в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 30.12.2002 № 1835 «Об установлении стоимости призов для победителей и участников спортивных соревнований, а также размеров вознаграждений тренерам, принимавшим участие в их подготовке» (далее - постановление № 1835), а также согласно положению о команде от спонсоров.

Наряду с командной игрой эти же граждане работают спортсменами-инструкторами в клубе, являющемся общественным объединением (юридическим лицом), и получают соответствующую зарплату.

Исходя из положений подп.1.18 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге призы, получаемые спортсменами за участие в республиканских или международных соревнованиях в соответствии с постановлением № 1835, не подлежат обложению подоходным налогом.

Что же касается иных призов, получаемых спортсменами согласно положению о команде от спонсоров, они являются доходами, подлежащими обложению подоходным налогом с учетом льготы, установленной подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге, т.е. указанные доходы освобождаются от налогообложения в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Заработная плата, выплачиваемая клубом (общественным объединением) спортсменам-инструкторам, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Так, указанные доходы, полученные плательщиками от налоговых агентов, являющихся местом их основной работы (службы, учебы), подлежат обложению подоходным налогом по ставкам, приведенным в п.1 ст.18 Закона о подоходном налоге. В отношении доходов, получаемых не по месту основной работы, Законом о подоходном налоге налоговая ставка установлена в размере 15 %.

Вместе с тем нужно отметить, что в отношении доходов, получаемых указанной категорией граждан Президентом РБ может быть определен иной порядок налогообложения. Так, например, в соответствии с Указом Президента РБ от 07.07.2003 № 291 «О дополнительных мерах государственной поддержки футбольных клубов» не облагаются подоходным налогом с физических лиц получаемые спортсменами-инструкторами, спортсменами-стажерами и тренерами футбольных команд, входящих в структуру футбольных клубов, денежные вознаграждения за участие в спортивных соревнованиях в размере до 100 % их заработной платы по основному месту работы, а также доплаты на питание сверх установленных норм во время учебно-тренировочных сборов и спортивных соревнований.

Пример 13

По итогам республиканского соревнования по уборке урожая зерновых в 2008 г. физическому лицу, как победителю, присуждена денежная премия, а также ценный подарок.

В рассматриваемой ситуации доходы в виде стоимостной оценки подарка и денежной премии, полученные по итогам республиканского соревнования, не будут подлежать обложению подоходным налогом при условии, что они не превышают размеры, установленные постановлением Совета Министров РБ от 07.03.2008 № 343 «Об организации республиканских соревнований за достижение высоких показателей на уборке урожая зерновых и зернобобовых культур, заготовке травяных кормов, выращивании льна и в производстве животноводческой продукции, а также республиканского смотра-конкурса повышения культуры землепользования в 2008 году».

Суммы, превышающие установленный постановлением Совета Министров РБ, подлежат обложению подоходным налогом по совокупности с другими полученными по месту основной работы доходами. Причем налогообложение указанных доходов должно производиться с учетом льготы, установленной подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге, а именно такие доходы освобождаются от налогообложения в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.


В силу подп.1.19 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге не подлежит обложению подоходным налогом благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), в пределах до 300 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода. При этом такая помощь может быть оказана в виде медицинского оборудования длительного пользования и (или) медицинских препаратов либо в денежной форме для их оплаты, в т.ч. путем возмещения физическим лицам расходов, понесенных ими в связи с их приобретением.

Обращаем внимание, что размер дохода, не подлежащего налогообложению, определяется в таком же порядке, как и для доходов, указанных в подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге.

В соответствии с подп.1.22 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге не подлежат обложению подоходным налогом доходы, полученные плательщиками:

- в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, лотерейную деятельность.

Пример 14

Организация, осуществляющая лотерейную деятельность, проводит лотерею, в розыгрыше призового фонда которой разыгрываются автомобили, квартиры, значительные суммы денежных средств. При этом участником лотереи и соответственно ее победителем могут быть как граждане Республики Беларусь, так и иностранные граждане.

С учетом положений, предусмотренных подп.1.22 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге (лотерейная деятельность, осуществляемая в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь), а также исходя из того, что Законом о подоходном налоге не предусмотрен иной порядок налогообложения таких доходов, получаемых иностранными гражданами на территории Республики Беларусь (они наравне с гражданами Республики Беларусь имеют право на льготу, установленную вышеуказанной нормой Закона о подоходном налоге), выигрыши (как в денежной, так и в натуральной форме), полученные такими гражданами по лотерее, организатором которой является организация, осуществляющая лотерейную деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, не подлежат обложению подоходным налогом;


- в виде выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, игорный бизнес.

Пример 15

Гражданином Республики Беларусь от игры в онлайн-казино получен выигрыш.

Как следует из Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 10.01.2005 № 9, юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять деятельность в сфере игорного бизнеса только на основании специального разрешения (лицензии), выданного Минспортом РБ согласно законодательству.

Таким образом, рассматриваемые доходы не будут признаваться подлежащими обложению подоходным налогом только при условии, что онлайн-казино имеет соответствующее специальное разрешение (лицензию).

Выигрыши, получаемые физическими лицами (налоговыми резидентами Республики Беларусь) в онлайн-казино, осуществляющих свою деятельность в соответствии с законодательством иностранных государств, подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном ст.22 Закона о подоходном налоге, - как доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь.

Особенности налогообложения иных доходов

Не подлежат обложению подоходным налогом согласно подп.1.25 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС.

Пример 16

Согласно ст.18 Закона РБ от 22.02.1991 № 634-ХII «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» организация ежегодно предоставляет сотруднику (инвалиду III группы) дополнительный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Суммы, выплаченные за дополнительный отпуск, в последующем возмещаются из бюджета на расчетный счет данной организации.


С учетом того, что расходы нанимателя по оплате дополнительного отпуска в последующем возмещаются из бюджета, они в соответствии с подп.1.25 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге не подлежат обложению подоходным налогом.

В качестве не подлежащих налогообложению следует рассматривать и взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций граждан-застройщиков, гаражно-строительных кооперативов, в т.ч. и проиндексированные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (подп.1.27 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге).

Вместе с тем при рассмотрении вопроса о льготировании указанных доходов следует учитывать, что при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при выбытии физических лиц из членов организаций граждан-застройщиков до завершения строительства возвращаемые взносы, в т.ч. и проиндексированные в порядке, определенном законодательством, по суммам которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.15 Закона о подоходном налоге, подлежат обложению подоходным налогом по ставке, установленной п.2 ст.18 Закона о подоходном налоге. При этом налогообложение возвращаемых взносов должно осуществляться в том налоговом периоде, в котором осуществляется возврат таких взносов.

В то же время подоходный налог с доходов в виде возвращаемых взносов, внесенных в предшествующих текущему году периодах, налоговым агентом может не удерживаться по согласованию с налоговым органом по месту жительства физического лица. Для этого налоговому агенту необходимо направить в налоговый орган сообщение с указанием размера подлежащих возврату взносов, дат их внесения физическим лицом и (или) другими лицами, а также полного наименования организации или индивидуального предпринимателя, осуществлявшего в безналичном порядке оплату расходов физического лица на строительство квартир и (или) индивидуальных жилых домов. При получении такого сообщения налоговый орган в течение 30 дневного срока обязан дать ответ налоговому агенту, предоставлялся ли этому физическому лицу имущественный налоговый вычет и в каком размере.

Подпунктом 1.28 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге предусмотрено, что не подлежат обложению подоходным налогом доходы в размере стоимости форменной одежды, выдаваемой физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

При решении вопроса о льготировании доходов, получаемых плательщиками от сдачи организациям и (или) индивидуальным предпринимателям вторичного сырья (согласно подп.1.29 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге) необходимо учитывать то обстоятельство, входит ли вид этого сырья в перечень, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 17.03.2006 № 372 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь». Так, в указанный перечень вошли такие виды сырья, как: вторичные полимерные материалы; вторичные текстильные материалы; кость; лом и отходы черных и цветных металлов в виде предметов, скупка которых производится заготовительными организациями за наличный расчет у физических лиц; макулатура; стеклобой; сырье вторичное резиновое; автомобильные катализаторы, сбор которых производится в установленном порядке за наличный расчет у физических лиц.

Вместе с тем при нарушении организациями и индивидуальными предпринимателями порядка приема вторичного сырья получаемые плательщиками доходы подлежат обложению подоходным налогом в порядке, установленном Законом о подоходном налоге.

К не подлежащим обложению подоходным налогом согласно подп.1.30 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге относятся также доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника и перечисленные по назначению, определяемому соответствующим решением Правительства РБ. Также не подлежат налогообложению перечисляемые по указанному назначению организациями и индивидуальными предпринимателями суммы, образовавшиеся за счет средств, удержанных ими из начисленных доходов физическим лицам в другие дни, и (или) внесенные на такие цели физическими лицами в кассу организации и индивидуальных предпринимателей.

Пример 17

В случае если помимо республиканского субботника проводился и районный, следует ли начисленную заработную плату в этот день облагать подоходным налогом?

Поскольку обложению подоходным налогом не подлежат только доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника, а в отношении доходов, начисленных в другие дни, льгота не установлена, то заработная плата, начисленная в день районного субботника, подлежит обложению подоходным налогом в установленном Законом о подоходном налоге порядке.

Согласно подп.1.31 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге не подлежат налогообложению доходы, получаемые плательщиками от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней. При этом в случае нарушения организациями и индивидуальными предпринимателями порядка приема драгоценных металлов и драгоценных камней получаемые плательщиками доходы подлежат обложению подоходным налогом в порядке, установленном Законом о подоходном налоге.

Не являются объектом обложения подоходным налогом в соответствии с подп.1.33 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге доходы, полученные плательщиками от возмездного отчуждения:

- в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности. При этом налогообложение доходов физических лиц от отчуждения вышеперечисленного имущества осуществляется по каждому виду имущества отдельно. Иными словами, подлежащим налогообложению будет признаваться только доход, полученный от возмездного отчуждения второй квартиры, второго жилого дома, второго гаража и т.п., в то время, как доходы, полученные, например, от продажи квартиры и гаража, не облагаются подоходным налогом. Вместе с тем доходы, полученные плательщиком от возмездного отчуждения вышеперечисленных объектов недвижимого имущества в виде наследства плательщика, не подлежат обложению подоходным налогом вне зависимости от периодичности такого отчуждения;

- в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства. К другим транспортным средствам для целей налогообложения относятся механические транспортные средства, приводимые в движение двигателем. При этом налогообложение доходов от отчуждения транспортных средств осуществляется начиная с доходов, полученных от второго отчуждения любого вида транспортного средства, и в данном случае однородность транспортных средств (является ли транспортное средство трактором, автомобилем либо мотоциклом) не имеет значения.

Пример 18

Физическим лицом в феврале 2008 г. продан мотоцикл, а в марте этого же года - автомобиль.

Доходы от отчуждения мотоцикла не подлежат налогообложению, а доходы от отчуждения автомобиля облагаются подоходным налогом;


- иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.

При этом к иному имуществу для целей налогообложения не относятся ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка (налогообложение доходов, полученных по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, производится в соответствии со ст.9 Закона о подоходном налоге), объекты недвижимого имущества, не перечисленные выше, объекты интеллектуальной собственности и нематериальные блага, а также предприятие как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море», многолетние насаждения, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (произведения науки, литературы и искусства, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, нераскрытая информация, в т.ч. секреты производства (ноу-хау), фирменные наименования, товарные знаки). Кроме того, согласно внесенным в Закон о подоходном налоге дополнениям с 1 января 2008 г. к такому имуществу относятся и доли, паи (части доли, пая) в коммерческих организациях, а также имущество, ранее используемое в предпринимательской деятельности в качестве основных средств для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Необходимо также отметить, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов от реализации физическим лицом иного имущества, не исчисляют налог, если отчуждение физическим лицом имущества различного наименования (марка, модель, артикул и т.п.) в течение календарного года осуществляется однократно и такое отчуждение не содержит признаков предпринимательской деятельности.

Пример 19

Организация приобрела у физического лица трактор и прицеп к нему. С суммы, подлежащей выплате, организацией был удержан подоходный налог. До указанного момента автотранспортные средства организация у данного физического лица не приобретала.

С учетом положений подп.1.33 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге доходы физического лица от продажи трактора, а также прицепа к нему (прицеп относится к иному имуществу) не подлежат обложению подоходным налогом.

Излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога засчитываются в уплату предстоящих платежей налога или возвращаются физическому лицу по его заявлению, но не более чем за 3 предшествующих года, в порядке, предусмотренном ст.25 Закона о подоходном налоге.


Подпунктом 1.34 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных плательщиком в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем стоимости его обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных плательщиком на получение такого образования (льгота в отношении первого профессионально-технического образования введена в Закон о подоходном налоге с 1 января 2008 г.).

К учреждениям образования Республики Беларусь относятся учреждения образования, получившие в установленном законодательством порядке специальные разрешения (лицензии) на осуществление образовательной деятельности.

Такие расходы организации (индивидуального предпринимателя) не будут признаваться доходом обучающегося, подлежащим налогообложению, при представлении им справки учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что он является учащимся или студентом данного учреждения образования и получает первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, а также копии договора, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь, об оказании образовательных услуг на платной основе.

Пример 20

Организация производит оплату обучения детей работников.

Расходы организации в виде оплаты обучения не являются доходом, подлежащим налогообложению, при условии представления обучающимися следующих документов:

- справки учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что они являются учащимися или студентами данного учреждения образования и получают первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование;

- копии договора, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь, об оказании образовательных услуг на платной основе.

Пример 21

Физическое лицо с целью получения первого высшего образования учится на заочном отделении в учебном заведении Российской Федерации. Обучение платное. Расходы по оплате такого обучения несет организация, в которой работает данное физическое лицо.

Ввиду того, что обучение проходит не в учреждении образования Республики Беларусь, расходы организации являются доходами обучающегося, подлежащими обложению подоходным налогом.

Вместе с тем такие доходы следует рассматривать как не подлежащие налогообложению по основаниям, предусмотренным подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге (при условии, что установленный в пределах 150 базовых величин размер льготы не был использован на другие выплаты).

Пример 22

Организация в безналичном порядке оплатила стоимость обучения своего работника в целевой аспирантуре (по направлению и темам, интересующим организацию).

В соответствии с Законом РБ от 29.10.1991 № 1202-XII «Об образовании» одним из уровней основного образования в Республике Беларусь является послевузовское образование, структура которого включает в себя подготовку научных работников высшей квалификации с присуждением ученой степени кандидата наук (аспирантура, адъюнктура, ассистентура-стажировка).

Поскольку в отношении таких доходов неприменима ни одна из льгот, предусмотренных Законом о подоходном налоге (обучение в аспирантуре не относится к системе повышения квалификации и переподготовки кадров, а также не является ступенью высшего образования), данные доходы подлежат обложению подоходным налогом. Налог с рассматриваемых доходов исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися налоговыми агентами, в порядке, определенном Законом о подоходном налоге.

Однако такие доходы следует рассматривать как не подлежащие налогообложению по основаниям, предусмотренным подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге (при условии, что установленный в пределах 150 базовых величин размер льготы не был использован на другие выплаты).


Подпунктом 1.35 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных плательщиком в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем расходов плательщика, состоящего на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

Право на такую льготу кроме плательщиков, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, имеют и те плательщики, которые состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в государственных органах, государственных организациях, а также в организациях негосударственной формы собственности, но только в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь.

Такие основания определены Положением о порядке учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденным Указом Президента РБ от 29.11.2005 № 565, согласно которым нуждающимися в улучшении жилищных условий, в частности, признаются граждане:

- не имеющие жилых помещений в собственности и (или) пользовании в населенном пункте по месту принятия на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий (по постоянному месту жительства либо по месту работы (службы)) (далее - в населенном пункте по месту принятия на учет). При этом для целей данного Положения под отсутствием у граждан в пользовании жилых помещений понимается отсутствие жилых помещений, предоставленных для проживания гражданину и (или) членам его семьи по договору найма жилого помещения государственного жилищного фонда;

- обеспеченные общей площадью жилого помещения менее 15 кв.м на одного человека. При этом обеспеченность общей площадью жилого помещения определяется исходя из суммы общей площади всех жилых помещений, находящихся в собственности или в пользовании гражданина и членов его семьи, с которыми он принимается на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, в населенном пункте по месту принятия на учет. При раздельном проживании членов семьи обеспеченность общей площадью жилого помещения одного человека определяется исходя из приходящейся на гражданина и членов его семьи, с которыми он принимается на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, суммы общей площади всех жилых помещений, находящихся в их пользовании или в собственности в населенном пункте по месту принятия на учет, за вычетом общей площади, приходящейся на других граждан (за исключением нанимателей и поднанимателей), проживающих в этих жилых помещениях, но не включенных в число членов семьи гражданина, с которыми он принимается на указанный учет;

- проживающие в жилом помещении, признанном не соответствующим санитарным и техническим требованиям, предъявляемым к жилым помещениям;

- проживающие в общежитиях, за исключением граждан, вселившихся в общежитие в связи с обучением, сезонных и временных работников;

- проживающие в жилых помещениях государственного жилищного фонда по договору поднайма жилого помещения или в жилых помещениях частного жилищного фонда по договору найма жилого помещения;

- проживающие в служебных жилых помещениях или в жилых помещениях социального пользования и не имеющие в собственности другого жилого помещения в населенном пункте по месту принятия на учет общей площадью 15 кв.м и более на одного человека, отвечающего установленным для проживания санитарным и техническим требованиям;

- проживающие в однокомнатной квартире или в одной комнате с другими гражданами и имеющие заболевания, указанные в перечне, определяемом Минздравом РБ, при наличии которых признается невозможным совместное проживание с лицами, страдающими ими, в одной комнате (квартире), а также проживающие в однокомнатной квартире или в одной комнате с другими гражданами, имеющими заболевания, перечисленные в этом перечне;

- проживающие в одной квартире (одноквартирном жилом доме), заселенной (заселенном) несколькими собственниками жилых помещений, если их собственность выделена в установленном порядке (произведен раздел жилого помещения с образованием двух и более отдельных жилых помещений или с выделением в пользование изолированных жилых комнат), и (или) нанимателями жилых помещений государственного жилищного фонда;

- проживающие в неизолированных (смежных) жилых комнатах при отсутствии близкого родства;

- проживающие в однокомнатной квартире или в одной комнате с другим гражданином независимо от его пола (в т.ч. независимо от близкого родства), кроме супругов;

- впервые вступившие в брак (оба супруга), если ни один из них не имеет в собственности отдельной квартиры либо отдельного одноквартирного жилого дома и (или) не является нанимателем отдельной квартиры либо отдельного одноквартирного жилого дома по договору найма жилого помещения государственного жилищного фонда в населенном пункте по месту принятия на учет;

- родившие (усыновившие) и воспитывающие детей без вступления в брак, после расторжения брака или овдовевшие (и не вступившие в новый брак) и не имеющие в собственности отдельной квартиры либо отдельного одноквартирного жилого дома и (или) не являющиеся нанимателями отдельной квартиры либо отдельного одноквартирного жилого дома по договору найма жилого помещения государственного жилищного фонда в населенном пункте по месту принятия на учет;

- проживающие в жилых помещениях специальных домов для ветеранов, престарелых и инвалидов, имеющие несовершеннолетних детей, а также граждане, проживающие в домах-интернатах для престарелых и инвалидов, которым при переосвидетельствовании установлена III группа инвалидности либо инвалидность снята, или признанные в установленном порядке дееспособными, если за ними не сохранилось или они не могут быть вселены в жилое помещение, из которого выбыли;

- специалисты, прибывшие по распределению учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования, или по направлению государственных органов и других организаций на работу в организации, расположенные на территориях с уровнем радиоактивного загрязнения свыше 5 Ки/кв.км и приравненных к ним территориях;

- лица, которые на день вступления в силу вышеуказанного Положения обучались в государственных учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального или высшего образования по дневной форме получения образования, утратили статус лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в связи с достижением возраста 23 лет и не состояли на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий из-за отсутствия постоянного места жительства.

Такие расходы организации (индивидуального предпринимателя) не будут признаваться доходом плательщика, подлежащим налогообложению, при представлении им следующих документов:

- справки местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающей, что он или члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора (по форме согласно приложению 2 к постановлению МНС РБ от 17.01.2007 № 9);

- копии кредитного договора - при получении плательщиком в банках Республики Беларусь кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;

- выписки из решения общего собрания членов организации граждан-застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика в состав жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса (при строительстве квартир в составе жилищно-строительного кооператива, молодежного жилого комплекса, а также в порядке долевого участия в жилищном строительстве по договору с застройщиком или иному договору о строительстве жилья). До 1 января 2007 г. такая выписка выдавалась местным исполнительным и распорядительным органом;

- копии государственного акта на право пожизненного наследуемого владения либо на право частной собственности на земельный участок, предоставленный для строительства и обслуживания жилого дома, - при строительстве индивидуальных жилых домов;

- справки застройщика или подрядчика (субподрядчика) о сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры в текущих ценах, а также о фактической стоимости выполненных работ и затрат по строительству - при строительстве индивидуальных жилых домов или квартир либо заявления физического лица о сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры, осуществляемого физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика. До 1 января 2007 г. необходимым документом служила справка о полной проектной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры;

- копии технического паспорта на индивидуальный жилой дом или квартиру - при приобретении индивидуальных жилых домов или квартир;

- копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), используемых при строительстве индивидуальных жилых домов, - при строительстве индивидуальных жилых домов. При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, паспортные данные этого физического лица.

Пример 23

Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, осуществляет строительство квартиры. В 2008 г. им был получен заем по месту основной работы на строительство жилья. Кроме того, часть расходов на строительство была оплачена организацией безналичным путем.

В рассматриваемой ситуации норма подп.1.35 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге применима только при условии, что плательщиком представлены необходимые документы и что расходы налогового агента в виде безналичной оплаты были непосредственно направлены организации-застройщику.

Пример 24

Работнику организации, состоящему на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном органе, предоставлена безвозмездная финансовая помощь для покупки жилья. Данная помощь перечислена на текущий счет работника, открытый в банке. Указанные средства сняты наличными работником со счета в банке и направлены на приобретение жилья согласно договору купли-продажи.

Поскольку в рассматриваемом случае организация не оплачивала вышеназванные расходы плательщика (помощь перечислена на его счет в банке), льгота, предусмотренная подп.1.35 п.1 ст.12 Закона, в отношении оказанной ему помощи не применима.

Вместе с тем такие доходы следует рассматривать как не подлежащие налогообложению по основаниям, предусмотренным подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге (при условии, что установленный в пределах 150 базовых величин размер льготы не был использован на другие выплаты).

Пример 25

Работником, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, от организации, в которой он работает, безвозмездно получена квартира.

В рассматриваемой ситуации стоимость квартиры, безвозмездно переданной юридическим лицом физическому лицу, не является для последнего доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, при условии, что на момент его получения работник состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе или по месту работы, но по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь.

Пример 26

Работником, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном органе, от организации, где он работает, по договору займа получена квартира. Для частичного погашения стоимости полученного займа организацией оказана этому работнику финансовая помощь.

Помощь, предоставленная организацией для частичного погашения стоимости полученного жилья (полученного займа), является доходом плательщика, подлежащим обложению подоходным налогом. Исчисление подоходного налога с данных доходов должно осуществляться с учетом льготы по налогу, предусмотренной подп.1.17 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге, т.е. указанные доходы не подлежат обложению подоходным налогом в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.


Подпунктом 1.39 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, получаемых учащимися общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений за выполненные ими работы, связанные с учебно-производственным процессом.

Пример 27

Учащиеся ПТУ во время летних каникул в колхозе убирали лен, за что колхоз выплатил им по 100 000 руб.

Указанные доходы не будут подлежать обложению подоходным налогом при условии, что они были получены учащимися за выполненные ими работы, связанные с учебно-производственным процессом.

В отношении аналогичных доходов, не связанных с учебно-производственным процессом, получаемых учащимися, льготы Законом о подоходном налоге не установлены.


К доходам, не признаваемым объектом обложения подоходным налогом, согласно подп.1.40 п.1 ст.12 Закона о подоходном налоге относятся доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов. При этом порядок организации деятельности студенческих отрядов, а также перечень объектов (видов объемов работ), на которых студенческие отряды вправе осуществлять свою деятельность, устанавливаются законодательством Республики Беларусь. Такой порядок определен Указом Президента РБ от 12.05.2005 № 222 «О некоторых вопросах организации деятельности студенческих отрядов».



15.10.2008 г.



Марина Константинова, экономист

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
21.10.201722.10.2017
Евро 2.3075 2.3075
Доллар США 1.955 1.955
Фунт стерлингов 2.5761 2.5761
Российский рубль 3.3984 3.3984
Украинская гривна 7.3635 7.3635
Польский злотый 5.4368 5.4368
Японская иена 0.1725 0.1725
Статистика
Правовые акты по году принятия