Информация: Расходы на оплату труда в себестоимости продукции (работ, услуг) и в расчете налогооблагаемой прибыли (часть 1)

см. Окончание

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА В СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И В РАСЧЕТЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ

В целях бухгалтерского учета состав расходов на оплату труда регламентирован Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, с учетом последних изменений от 01.07.2008 № 136/113/86/101 (далее - Основные положения по составу затрат). Как правило, такие расходы отражаются в учете следующей корреспонденцией:

Д-т 20, 23, 25, 44 и др. - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Вместе с тем в целях определения затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, затратный перечень указанных расходов не является основополагающим. В данном случае следует руководствоваться Законом РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль», с учетом последних изменений от 26.12.2007 № 302-З (далее - Закон № 1330-ХII), ст.3 которого установлен перечень затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в т.ч. и расходов на оплату труда.

В публикуемой ниже таблице рассмотрен состав таких расходов.

Виды затрат Подпункты Основных положений по составу затрат Подпункты ст.3 Закона № 1330-ХII
1. Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда подп.2.7.1.1 подп.3.1
Положения, предусмотренные законодательством: постановлением Совета Министров РБ от 27.12.2004 № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» (с учетом изменений от 29.08.2008 № 1245) утвержден базовый предельный норматив тарифной ставки 1-го разряда для коммерческих организаций государственной формы собственности и с долей собственности государства в их имуществе в размере бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, утверждаемого в установленном порядке (п.1). Кроме того, установлены дифференцированные коэффициенты к базовому предельному нормативу тарифной ставки 1-го разряда в зависимости от основного вида экономической деятельности организации согласно приложению (п.2).
В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, коммерческими организациями независимо от форм собственности, кроме коммерческих организаций с иностранными инвестициями, включаются выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам (с учетом выполнения норм труда не более чем на 200 %), исчисленным исходя из тарифной ставки 1-го разряда, не превышающей ее предельного размера, установленного в соответствии с пп.1 и 2 настоящего постановления, и тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь (подп.3.3)
2. Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам подп.2.7.1.2 подп.3.2
3. Выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д. подп.2.7.1.3 подп.3.3
Положения, предусмотренные законодательством: в соответствии с Декретом Президента РБ от 27.03.1997 № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» (с учетом последних изменений от 28.11.2003 № 536) выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты свыше 30 % заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (подп.1.5)
4. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы в размерах, предусмотренных законодательством, сверхурочную работу, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д. подп.2.7.1.4 подп.3.4
Положения, предусмотренные законодательством: согласно ст.117 Трудового кодекса РБ, с учетом изменений от 20.07.2007 № 272-З (далее - ТК), ночным считается время с 22.00 до 6.00.
Доплаты за работу в ночное время в соответствии со ст.70 ТК производятся или за каждый час работы в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением,
но не ниже 20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника.
При этом следует иметь в виду, что на основании постановления Минэкономики РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минфина РБ от 06.03.2008 № 53/34/30 доплаты за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы в размере, предусмотренном ст.70 ТК, но не превышающем 40 % часовой тарифной ставки (оклада) работника за каждый час работы в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы (для трактористов-машинистов на период посевной и уборочной кампаний, определяемый нанимателем, - не превышающем 100 % часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Наниматель самостоятельно в соответствии с коллективным договором, соглашением и трудовым договором определяет конкретный размер и вид доплаты.
Оплата за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливается нанимателем по соглашению с работником (ст.67 ТК).
Постановлением Совета Министров РБ от 24.12.1998 № 1972 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» определено, что общая сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемых руководителям, специалистам и служащим организаций, кроме финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должна превышать 30 % суммы должностных окладов этих категорий работников
5. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и пр.). подп.2.7.1.5 подп.3.5
Суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на потребительские товары и услуги, предусмотренные законодательством подп.2.7.1.5 отдельным подпунктом не оговорено
Положения, предусмотренные законодательством: Указом Президента РБ от 28.01.2006 № 55 «О нормативе индексации денежных доходов населения с учетом инфляции» установлен норматив индексации денежных доходов населения, подлежащих индексации в соответствии с Законом РБ от 21.12.1990 № 476-XII «Об индексации доходов населения с учетом инфляции», в размере 100 % бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, утвержденного Советом Министров РБ и действующего на момент индексации
6. Стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). Установленные законодательством нормы на бесплатную выдачу предметов распространяются на предприятия всех форм собственности подп.2.7.1.6 подп.3.6
Положения, предусмотренные законодательством: постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 17.03.2005 № 25 утверждены Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам государственных организаций. По данным Типовым отраслевым нормам работники обеспечиваются средствами индивидуальной защиты вне зависимости от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цеха, участки и виды работ, профессии и должности работников, предусмотренные в Типовых отраслевых нормах, а также независимо от организационно-правовых форм нанимателей.
Правила обеспечения работников средствами индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда РБ от 28.05.1999 № 67
7. Оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей подп.2.7.1.7 подп.3.7
Положения, предусмотренные законодательством: порядок предоставления трудовых и социальных отпусков регулируется главой 12 ТК. Работникам предоставляются следующие виды трудовых отпусков: основной отпуск и дополнительный. К социальным отпускам относятся: отпуск по беременности и родам, по уходу за детьми, в связи с обучением, в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС, по уважительным причинам личного и семейного характера. Следует учитывать, что дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день (до 7 календарных дней), за продолжительный стаж работы (до 3 календарных дней) и дополнительные поощрительные отпуска устанавливаются за счет собственных средств нанимателя.
На основании подп.2.5 Декрета Президента РБ от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» в качестве дополнительной меры стимулирования труда при переводе работника на контракт может предоставляться дополнительный поощрительный отпуск с сохранением заработной платы сроком до 5 календарных дней. Его оплата включается в себестоимость и в затраты, учитываемые при налогообложении
8. Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии с законодательством подпункт отсутствует подп.3.20
Положения, предусмотренные законодательством: комментариями к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, определено, что на указанном счете отражается движение сумм предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование), на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет, резервируемых согласно учетной политике и (или) в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию
9. Выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов подп.2.7.1.8 подп.3.8
10. Надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством подп.2.7.1.9 подп.3.9
Положения, предусмотренные законодательством: постановлением Совета Министров РБ от 16.06.1998 № 937 «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» (с учетом изменений от 15.09.2004 № 1142) установлено, что размер надбавок за продолжительность непрерывной работы (вознаграждений за выслугу лет, стаж работы), выплачиваемых рабочим, руководителям, специалистам, служащим хозрасчетных предприятий и организаций всех форм собственности и включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должен превышать 20 % тарифной ставки (должностного оклада) (п.6)
11. Оплата в соответствии с действующим законодательством отпуска, предоставляемого по окончании государственного учебного заведения выпускникам, которые получили направление на работу подп.2.7.1.10 подп.3.10
Положения, предусмотренные законодательством: глава 3 Положения о распределении выпускников учреждений образования, получивших профессионально-техническое, среднее специальное или высшее образование, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.12.2007 № 1702, определены гарантии для молодых специалистов. По окончании обучения в учреждении образования молодым специалистам предоставляется отдых продолжительностью один календарный месяц, а получившим среднее специальное или высшее образование по педагогическим специальностям - 45 календарных дней независимо от того, когда у них были последние каникулы (п.25).
Молодым специалистам, получившим среднее специальное или высшее образование, выплачивается денежная помощь в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем семестре, получившим профессионально-техническое образование - из расчета тарифной ставки по присвоенной им квалификации (разряду, классу, категории) или соответствующего оклада.
Выплата денежной помощи осуществляется нанимателем в месячный срок после заключения трудового договора (контракта) с молодым специалистом в полном размере независимо от количества использованных им дней отдыха.
Молодым специалистам, получившим среднее специальное или высшее образование по педагогическим специальностям, выплачивается денежная помощь за 45 календарных дней за счет средств республиканского или местных бюджетов учреждением образования, которое они окончили, из расчета месячной стипендии, назначенной им в последнем семестре.
В случае если молодые специалисты не получали стипендии в последнем перед выпуском семестре, им выплачивается соответствующая денежная помощь из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска (п.26)

28.10.2008 г.



Нина Анищенко, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Зарплата» № 9, 2008 г.



От редакции: С 1 января 2009 г. в Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
24.09.201725.09.2017
Евро 2.3198 2.3198
Доллар США 1.9366 1.9366
Фунт стерлингов 2.6239 2.6239
Российский рубль 3.3604 3.3604
Украинская гривна 7.3775 7.3775
Польский злотый 5.4313 5.4313
Японская иена 0.17294 0.17294
Статистика
Правовые акты по году принятия