Бухгалтерский учет: Аренда: бухгалтерский учет операций (часть 1)

см. Продолжение



АРЕНДА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ

Остановимся на рассмотрении варианта, когда согласно договору арендная плата вносится до начала месяца аренды имущества.

При этом будем исходить из того, что в учетной политике организации закреплен метод определения выручки «по отгрузке», поскольку только в этом случае возможно возникновение суммовых разниц. В случае если организация определяет выручку «по оплате», доходы будут определены в сумме, фактически поступившей от арендатора, а суммовые разницы не возникают.

В договорах может быть предусмотрено два основных варианта оплаты аренды:

1) арендная плата вносится до конкретной даты до начала месяца аренды имущества;

2) арендная плата вносится на конкретную дату, которая предшествует месяцу аренды имущества.

В случае, когда договором предусмотрено, что арендная плата вносится до конкретной даты до начала месяца аренды имущества, например не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, дебиторская задолженность арендатора (далее - обязательство) будет определяться по курсу иностранной валюты на фактическую дату уплаты арендной платы арендатором, произведенной не позднее последней даты месяца, предшествующего месяцу аренды. Отражение в бухгалтерском учете доходов от сдачи имущества в аренду и величины обязательства, им соответствующей, будет производиться последней датой месяца аренды, так как именно этой датой фактически заканчивается в отчетном месяце хозяйственная операция по предоставлению имущества в аренду (дата реализации). На эту дату доходы от сдачи имущества в аренду и обязательство отразятся в величине по курсу иностранной валюты на фактическую дату уплаты арендной платы арендатором, произведенной не позднее последней даты месяца, предшествующего месяцу аренды.

Пример 1

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 26 февраля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 181,1 руб.). Таким образом, величина обязательства в соответствии с условиями договора будет определена в сумме 3 181 100 руб. В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
26.02.2008 Получена арендная плата (1 000 евро х 3 181,1) 51 76 3 181 100
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 181 100


Несмотря на тот факт, что на 31 марта 2008 г. (на дату отражения в учете доходов) курс евро составил 3 381,27 руб., доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в величине обязательства согласно договору (т.е. по курсу на дату оплаты - 26 февраля 2008 г.) и не пересчитываются.


Если арендатор нарушит сроки оплаты и внесет арендную плату в месяце аренды имущества или после его истечения, то величина обязательства будет рассчитана по курсу иностранной валюты на последнюю дату, предусмотренную договором. Разница между суммой доходов от сдачи имущества в аренду, определенной из величины обязательства, и суммой, полученной арендодателем арендной платы по курсу на дату фактической оплаты, является суммовой и подлежит отражению на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Пример 2

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена с нарушением определенных договором сроков (в месяце аренды имущества) 14 марта 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 345,29 руб.). Величина обязательства в соответствии с условиями договора будет определена на 28 февраля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 232,31 руб.) в сумме 3 232 310 руб. В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются так:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
14.03.2008 Поступила арендная плата
(1 000 евро х 3 345,29)
51 76 3 345 290
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду
(1 000 евро х 3 232,31)
76 90, 91 3 232 310
31.03.2008 Отражена суммовая разница
(3 345 290 - 3 232 310)
76 92 112 980
15.04.2008 Получена пеня от арендатора за несвоевременную оплату аренды 51 92 В сумме, рассчитанной согласно договору аренды


Несмотря на тот факт, что на 31 марта 2008 г. (дата отражения в учете доходов) курс евро составил 3 381,27 руб., доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в величине обязательства согласно договору (т.е. по курсу на последнюю дату оплаты, предусмотренную договором, - 28 февраля 2008 г.) и не пересчитываются. В учете отражается суммовая разница, возникшая в связи с изменением курса на дату возникновения обязательства и на дату фактического его исполнения (оплаты).

Пример 3

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена с нарушением определенных договором сроков (после месяца аренды имущества) 1 апреля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 390,28 руб.). Величина обязательства в соответствии с условиями договора будет определена на 28 февраля 2008 г. (курс евро на эту дату - 3 232,31 руб.) в сумме 3 232 310 руб. В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются записями:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду
(1 000 евро х 3 232,31)
76 90, 91 3 232 310
01.04.2008 Поступила арендная плата
(1 000 евро х 3 390,28)
51 76 3 390 280
01.04.2008 Отражена суммовая разница
(3 390 280 - 3 232 310)
76 92 157 970
15.04.2008 Получена пеня от арендатора за несвоевременную оплату арендной платы 51 92 В сумме, рассчитанной согласно договору аренды


Несмотря на то что на 31 марта 2008 г. (дата отражения в учете доходов) курс евро составил 3 381,27 руб., доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в величине обязательства согласно договору (т.е. по курсу на последнюю дату оплаты, предусмотренную договором, - 28 февраля 2008 г.) и не пересчитываются. В учете отражается суммовая разница, возникшая в связи с изменением курса на дату возникновения обязательства и на дату фактического его исполнения (оплаты).


Если договором аренды предусмотрено, что арендная плата вносится на конкретную дату до начала месяца аренды имущества, то величина обязательства будет определяться по курсу иностранной валюты на указанную дату. Отражение в бухгалтерском учете доходов от сдачи имущества в аренду и величины обязательства, им соответствующей, будет производиться последней датой месяца аренды, так как именно этой датой фактически заканчивается в отчетном месяце хозяйственная операция по предоставлению имущества в аренду. На эту дату обязательство отразится в величине по курсу иностранной валюты на дату оплаты, установленную в договоре.

Пример 4

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 28 февраля 2008 г. (курс евро на эту дату - 3 232,31 руб.). Таким образом, величина обязательства в соответствии с условиями договора будет определена в сумме 3 232 310 руб. В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются записями:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
28.02.2008 Поступила арендная плата
(1 000 евро х 3 232,31)
51 76 3 232 310
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 232 310


Несмотря на то что на 31 марта 2008 г. (дата отражения в учете доходов) курс евро составил 3 381,27 руб., доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в величине обязательства согласно договору (т.е. по курсу на дату оплаты, предусмотренную договором, - 28 февраля 2008 г.) и не пересчитываются.


Если арендатор нарушит сроки оплаты и внесет арендную плату в месяце аренды имущества или после его истечения, то величина обязательства будет рассчитана по курсу иностранной валюты на дату, определенную в договоре аренды как дата внесения арендной платы.

Пример 5

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена с нарушением определенных договором сроков (после месяца аренды имущества) 1 апреля 2008 г. (курс евро на эту дату - 3 390,28 руб.). Величина обязательства в соответствии с условиями договора будет определена на 28 февраля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 232,31 руб.) в сумме 3 232 310 руб. В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду
(1 000 евро х 3 232,10)
76 90, 91 3 232 310
01.04.2008 Поступила арендная плата
(1 000 евро х 3 390,28)
51 76 3 390 280
01.04.2008 Отражена суммовая разница
(3 390 280 - 3 232 310)
76 92 157 970
15.04.2008 Поступила от арендатора пеня за несвоевременную оплату аренды 51 92 В сумме, рассчитанной согласно договору аренды


Несмотря на то что на 31 марта 2008 г. (дата отражения в учете доходов) курс евро составил 3 381,27 руб., доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в величине обязательства согласно договору (т.е. по курсу на дату оплаты, предусмотренную договором, - 28 февраля 2008 г.) и не пересчитываются. В учете отражается суммовая разница, возникшая в связи с изменением курса на дату возникновения обязательства и на дату фактического его исполнения (оплаты).


Если арендатор внесет арендную плату ранее установленного договором срока, то обязательство рассчитывается исходя из курса иностранной валюты, установленного на дату фактической оплаты.

Пример 6

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 26 февраля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 181,1 руб.) в сумме 3 181 100 руб. Величина обязательства в данном случае в соответствии с условиями договора будет определена на 26 февраля 2008 г. в сумме поступившей согласно условиям договора предварительной оплаты (3 181 100 руб.). В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются так:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
26.02.2008 Поступила арендная плата
(1 000 евро х 3 181,1)
51 76 3 181 100
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 181 100


Несмотря на тот факт, что на 31 марта 2008 г. (дата отражения в учете доходов) курс евро составил 3 381,27 руб., доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в величине обязательства по договору (сумме, определенной на 26 февраля 2008 г. - дату фактической уплаты) и не пересчитываются.


Если договором аренды определено, что арендная плата вносится на конкретную дату, но по курсу не на дату оплаты, а именно на эту дату, то сумма арендной платы, подлежащая внесению арендатором, определяется по курсу на эту дату вне зависимости от того, когда произведен платеж арендатором.

Пример 7

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на эту дату. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 26 февраля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 181,1 руб.) в сумме 3 181 100 руб. Величина обязательства в данном случае в соответствии с условиями договора будет определена по курсу евро на 28 февраля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 232,31 руб.) в сумме 3 232 310 руб. Разница в размере 51 210 руб. (3 232 310 - 3 181 100) является суммой, подлежащей доплате арендатором. В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
26.02.2008 Поступила арендная плата (аванс)
(1 000 евро х 3 181,1)
51 76 3 181 100
03.03.2008 Произведена доплата арендатором 51 76 51 210
31.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду
(1 000 евро х 3 232,10)
76 90, 91 3 232 310


Несмотря на тот факт, что на 31 марта 2008 г. (дата отражения в учете доходов) курс евро составил 3 381,27 руб., доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в величине обязательства согласно договору (по курсу на дату оплаты по договору - 28 февраля 2008 г.) и не пересчитываются. В связи с тем что арендная плата фактически была внесена раньше срока, установленного договором (определения величины обязательства), и рассчитана по курсу не на тот день, который предусмотрен договором, возникает необходимость доплаты арендатором арендной платы в сумме разницы между суммой, уплаченной авансом, и суммой, определенной исходя из курса евро на 28 февраля 2008 г.

Если бы сумма аванса, внесенная арендатором, превышала сумму арендной платы, рассчитанной исходя из курса на 28 февраля 2008 г., то арендодатель должен был бы вернуть арендатору возникшую разницу.


06.11.2008 г.



Владимир Сузанский, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 42, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
30.11.201601.12.2016
Евро 2.0902 2.1033
Доллар США 1.9719 1.9795
Фунт стерлингов 2.4488 2.4733
Российский рубль 3.0362 3.0343
Украинская гривна 7.7027 7.7445
Польский злотый 4.7139 4.7463
Японская иена 0.17504 0.17508
Статистика
Правовые акты по году принятия