Помощь: Исчисление арендодателем налога на прибыль (часть 1)

см. Продолжение



ИСЧИСЛЕНИЕ АРЕНДОДАТЕЛЕМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п.1-1 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон) объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовой прибылью в целях Закона для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии с Законом, подлежащей налогообложению.

На основании п.2 ст.2 Закона в зависимости от учетной политики организации выручка от реализации отражается (доходы признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доход от операций по сдаче в аренду (лизинг) имущества) принимается на дату реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав в белорусских рублях по курсу иностранной валюты, установленному Национальным банком РБ, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть шестая п.2 ст.2 Закона).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доход от операций по сдаче в аренду (лизинг) имущества) принимается на дату реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением курсов Нацбанка РБ, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации, - в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доход) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату реализации (часть седьмая п.2 ст.2 Закона).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.

В целях Закона в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В соответствии с частью тринадцатой п.2 ст.2 Закона в состав доходов от внереализационных операций, в частности, включаются:

- доходы от операций по сдаче в аренду, в т.ч. финансовую аренду (лизинг), имущества. Такие доходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой;

- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров. Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика;

- положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки (дохода), определенную в соответствии с частями шестой и седьмой п.2 ст.2 Закона.

В состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), а в частности:

- расходы по сдаче в аренду, в т.ч. финансовую аренду (лизинг), имущества. Такие расходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, к которому относятся аналогичные доходы, учитываемые в порядке, определенном абзацем пятым части тринадцатой п.2 ст.2 Закона. Состав расходов по сдаче в аренду, включая финансовую аренду (лизинг), имущества определяется с учетом положений ст.3 Закона, в т.ч. при сдаче в субаренду - с учетом расходов на выплату арендной платы;

- отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, а также в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (дохода), определенная в соответствии с частями шестой и седьмой п.2 ст.2 Закона.

Порядок отражения (признания) доходов и расходов от внереализационных операций для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством. Доходы и расходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

В случаях, когда аренда для организации является видом деятельности, выручка от реализации отражается на счете 90 «Реализация», а в тех случаях, когда аренда для организации видом деятельности не является, доходы от аренды отражаются в составе операционных доходов. Соответственно расходы, связанные с арендой, включаются либо в себестоимость, либо в состав операционных расходов.

Необходимо обратить внимание, что в целях обложения налогом на прибыль доходы от аренды отражаются в составе внереализационных доходов независимо от того, является аренда для организации видом деятельности либо нет. Следовательно, расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, учитываются в составе внереализационных расходов.

Суммовые разницы и в целях бухгалтерского учета, и в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов и расходов.

В связи с этим в налоговом учете на сумму доходов и расходов от аренды следует сделать корректировки в регистрах доходов от реализации, расходов, приходящихся на доходы от реализации, доходов от внереализационных операций, расходов от внереализационных операций, а также в регистре расчетных корректировок.

Рассмотрим порядок налогообложения прибыли, доходов от аренды у организации, применяющей метод определения выручки «по отгрузке» в случае, когда согласно договору арендная плата вносится до начала месяца аренды имущества.

При внесении арендной платы до начала месяца аренды имущества возможны два подварианта внесения арендной платы:

1) арендная плата вносится до конкретной даты до начала месяца аренды имущества;

2) арендная плата вносится на конкретную дату, которая предшествует месяцу аренды имущества.

Пример 1

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Аренда за март 2008 г. была оплачена 26 февраля 2008 г. Курс на дату оплаты составил 3 181,1 руб.

В целях налогообложения прибыли арендодатель должен отразить в составе внереализационных доходов за март 2008 г. сумму 3 181 100 руб. (1 000 х 3 181,1).

Тот факт, что курс евро на 31 марта, т.е. на дату отражения доходов от аренды в бухгалтерском учете, увеличился и составил 3 381,27 руб., на величину внереализационных доходов от аренды за март не влияет.

На сумму доходов от аренды делаются корректировки в налоговом учете.



Если арендатор нарушит сроки уплаты арендной платы и внесет ее в месяце аренды или после его истечения, то размер доходов от аренды, который должен быть отражен в целях исчисления налога на прибыль за март, необходимо рассчитать по курсу на 28 февраля. Разница между суммой доходов от аренды, рассчитанной на 28 февраля и дату внесения арендной платы, будет учитываться в составе внереализационных доходов (расходов) как суммовая разница.

Пример 2

В соответствии с договором аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Аренда за март 2008 г. была оплачена 14 марта 2008 г., т.е. с нарушением сроков, установленных договором. Курс на дату оплаты составил 3 345,29 руб.

В данном случае доходы от аренды за март следует отразить в составе внереализационных доходов по курсу на 28 февраля и на их величину сделать корректировки в налоговом учете.

Суммовые разницы между курсом на 28 февраля и 14 марта в сумме 112 980 руб. (3 345 290 - 3 232 310) и в целях бухгалтерского, и в целях налогового учета отражаются в составе внереализационных доходов за март.

Пример 3

На основании договора аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Аренда за март 2008 г. была оплачена 1 апреля 2008 г., т.е. с нарушением сроков, установленных договором. Курс на дату оплаты составил 3 390,28 руб.

В данном случае доходы от аренды за март следует отразить в составе внереализационных доходов по курсу на 28 февраля и на их величину сделать корректировки в налоговом учете.

Суммовые разницы между курсом на 28 февраля и 1 апреля в сумме 157 970 руб. (3 390 280 - 3 232 310) и в целях бухгалтерского, и в целях налогового учета отражаются в составе внереализационных доходов за апрель.



В случае, когда договором аренды предусмотрено, что арендная плата вносится на конкретную дату до начала месяца аренды имущества, величина обязательства будет отражаться по курсу иностранной валюты на эту дату.

Пример 4

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Аренда за март 2008 г. была оплачена 28 февраля 2008 г. Курс евро на 28 февраля составил 3 232,31 руб. В данном случае доходы от аренды за март следует отразить в составе внереализационных доходов по курсу на 28 февраля и на их величину сделать корректировки в налоговом учете.

Тот факт, что курс евро на 31 марта, т.е. на дату отражения доходов от аренды в бухгалтерском учете, увеличился и составил 3 381,27 руб., на величину внереализационных доходов от аренды за март не влияет.



Если арендатор нарушит сроки оплаты и внесет арендную плату в месяце аренды имущества или после его истечения, то величина обязательства будет рассчитана по курсу иностранной валюты на дату внесения арендной платы, определенную в договоре аренды.

Пример 5

В соответствии с договором аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Аренда за март 2008 г. была оплачена 1 апреля 2008 г., т.е. с нарушением срока, установленного договором. Курс евро на 1 апреля составил 3 390,28 руб.

В данном случае доходы от аренды за март следует отразить в составе внереализационных доходов по курсу на 28 февраля, т.е. в сумме 3 232 310 руб., и на их величину сделать корректировки в налоговом учете.

Суммовые разницы между курсом на 28 февраля и 1 апреля в сумме 157 970 руб. (3 390 280 - 3 232 310) и в целях бухгалтерского, и в целях налогового учета отражаются в составе внереализационных доходов за апрель.



Если арендатор внесет арендную плату ранее установленного договором срока, то сумма доходов от аренды рассчитывается исходя из курса иностранной валюты на дату оплаты.

Пример 6

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Аренда за март 2008 г. была оплачена 26 февраля 2008 г. Курс евро на 26 февраля составил 3 181,1 руб. В данном случае доходы от аренды за март следует отразить в составе внереализационных доходов по курсу на 26 февраля, т.е. в сумме 3 181 100 руб., и на их величину необходимо сделать корректировки в налоговом учете.

Тот факт, что курс евро на 31 марта, т.е. на дату отражения доходов от аренды в бухгалтерском учете, увеличился и составил 3 381,27 руб., на величину внереализационных доходов от аренды за март не влияет.



Если договором аренды определено, что арендная плата вносится на конкретную дату, но по курсу не на дату оплаты, а именно на дату, указанную в договоре, то сумма арендной платы, подлежащая внесению арендатором, определяется по курсу на дату, оговоренную в договоре, вне зависимости от того, на какую дату произведен платеж арендатором.

Пример 7

На основании договора аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 28-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды имущества, по курсу на 28-е число соответствующего месяца. Аренда за март 2008 г. была оплачена 26 февраля 2008 г. Курс евро на 26 февраля составил 3 181,1 руб. В данном случае доходы от аренды за март следует отразить в составе внереализационных доходов по курсу на 28 февраля (3 232,31 руб.) в сумме 3 232 310 руб. Разница в размере 51 210 руб. (3 232 310 - 3 181 100) подлежит доплате арендатором.

Тот факт, что курс евро на 31 марта, т.е. на дату отражения доходов от аренды в бухгалтерском учете, увеличился и составил 3 381,27 руб., на величину внереализационных доходов от аренды за март не влияет.


06.11.2008 г.

Валентина Прохожая, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 42, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
24.05.201725.05.2017
Евро 2.0834 2.0715
Доллар США 1.8524 1.8527
Фунт стерлингов 2.4028 2.4026
Российский рубль 3.274 3.2923
Украинская гривна 7.0407 7.0539
Польский злотый 4.9622 4.943
Японская иена 0.16662 0.16575
Статистика
Правовые акты по году принятия