Помощь: Актуальные проблемы исчисления налога на добавленную стоимость транспортными организациями (в вопросах и ответах)

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ТРАНСПОРТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Какой порядок налогообложения экспортируемых транспортных услуг в 2005-2008 гг.?

Ответ: В 2005 г. нулевая ставка НДС применялась при соблюдении условий, установленных п.3 Порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг), утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 17.02.2000 № 213. При этом следует иметь в виду, что в отношении перевозок в Российскую Федерацию или из Российской Федерации нулевая ставка применяется с 5 июля 2005 г. (момента вступления в силу постановления Правительства РБ от 28.06.2005 № 704 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213»), а до этой даты обороты по реализации указанных экспортируемых транспортных услуг подлежали обложению НДС по ставке 18 %.

С учетом положений п.85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16), нулевая ставка НДС применяется по транспортным услугам, у которых одна из конечных точек маршрута находится в Российской Федерации, оказанным и оплаченным с 5 июля 2005 г. Если транспортная услуга по вышеназванным маршрутам оказана и (или) оплачена (в т.ч. частично) до 5 июля 2005 г., то применяется ставка НДС в размере 18 %.

Пример 1

Фирма «А» выполнила перевозку груза для фирмы «Б» из Смоленска в Минск, которая частично оплачена предварительно - 1 июля 2005 г. Груз был доставлен к месту назначения 12 июля 2005 г.

Налогообложение в данном случае производится по ставке НДС 18 %, поскольку оплата (частичная) поступила до 5 июля 2005 г.



Применение нулевой ставки НДС зависит от маршрута оказания транспортной услуги и не зависит от того, резидентом какого государства выступает ее заказчик.

Пример 2

Заказчиком перевозки груза по маршруту Могилев - Брянск является резидент Республики Беларусь. Услуга оказана и оплачена в августе 2005 г.

В данном случае применяется нулевая ставка НДС (тот факт, что заказчиком выступает не иностранный резидент, а резидент Республики Беларусь, не имеет значения).



Если перевозка не затрагивала территорию Республики Беларусь, то в 2005 г. данный оборот не являлся объектом налогообложения на основании подп.6.8 п.6 Инструкции № 16, т.е. не отражался в налоговой декларации.

Пример 3

Фирма выполнила перевозку по маршруту Киев - Львов в августе 2005 г. Указанный оборот не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации.



В 2006 г. порядок применения нулевой ставки НДС оставался таким же, как и с 5 июля 2005 г. Вместе с тем применение этой ставки по экспортируемым транспортным услугам регулировалось Положением о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденным Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397, вступившим в силу с 1 июня 2006 г. Указанный документ действует и в настоящее время.

В 2007 г. в вышеназванное Положение Указом Президента РБ от 19.03.2007 № 129 «О некоторых мерах по развитию международных перевозок» (далее - Указ № 129) внесены изменения, согласно которым оборот по оказанию транспортных услуг за пределами Республики Беларусь облагается НДС по нулевой ставке. С учетом п.11 ст.12 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) в редакции, действовавшей в 2007 г., по экспортируемым транспортным услугам, оказанным и оплаченным полностью с 1 января 2007 г., применяется нулевая ставка НДС. По услугам, оплата и (или) оказание которых осуществлены до 1 января 2007 г., налогообложение не производится, и оборот по их реализации не отражается в налоговой декларации по НДС, если момент фактической реализации приходится на 2006 г. Если момент фактической реализации приходится на 2007 г., то для оборотов за пределами Республики Беларусь предусмотрена строка 8а налоговой декларации, где их и следует отражать.

Пример 4

Транспортное предприятие (выручка определяется «по отгрузке») выполнило перевозку груза по маршруту Смоленск - Киев в январе 2007 г. Услуга оплачена предварительно - в декабре 2006 г.

В данном случае объект налогообложения отсутствует. Так как момент фактической реализации наступил в январе 2007 г., то указанный оборот по реализации транспортных услуг отражается в строке 8а налоговой декларации по НДС.



Необходимо отметить, что обороты по реализации экспортируемых транспортных услуг за пределами Республики Беларусь в период с 21 февраля 2007 г. (даты утраты силы Инструкции № 16) по 13 апреля 2007 г. (момента вступления в силу Указа № 129) облагались НДС по ставке 18 %, но поскольку нормы Указа № 129 имеют обратное действие, т.е. распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., плательщики были вправе произвести перерасчет начиная с налоговой декларации за январь - март 2007 г. и применить нулевую ставку НДС вместо 18 %.

Порядок налогообложения экспортируемых транспортных услуг в 2008 г. по сравнению с действовавшим в 2007 г. - не изменился.



Вопрос: Организация оказывает транспортные услуги, маршрут которых лежит за пределами Республики Беларусь.

В каком порядке осуществляется распределение налоговых вычетов в 2005-2008 гг.?

Ответ: В соответствии с подп.6.8 п.6 Инструкции № 16 в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь, в т.ч. обороты по реализации транспортных услуг, если оказание этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь.

Одновременно согласно подп.34.3 п.34 Инструкции № 16 не подлежат вычету суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, приходящихся к оборотам по реализации объектов за пределами Республики Беларусь. Указанные суммы налога относятся на стоимость приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, либо на затраты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь.

Таким образом, если у перевозчика присутствовали обороты по реализации транспортных услуг за пределами Республики Беларусь, суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приходящиеся на такие обороты, к вычету не принимались. Определять такие суммы «входного» налога следовало методом удельного веса или раздельного учета.

Суммы «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам до 16 марта 2006 г. не подлежали распределению при наличии оборота по оказанию транспортных услуг за пределами Республики Беларусь.

Пример

Фирма (выручка определяется «по отгрузке») выполнила в феврале 2006 г. перевозку по маршруту Смоленск - Киев стоимостью 400 тыс.руб. До этого момента оборотов за пределами не имелось. Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам) за январь - февраль нарастающим итогом составляли 600 тыс.руб., обороты по реализации иных транспортных услуг - 800 тыс.руб.

В данной ситуации сумма 400 тыс.руб. в налоговой декларации по НДС не отражается. Вместе с тем в феврале следует произвести распределение налоговых вычетов. Сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты, составит: 600 х 400 / (800 + 400) = 200 тыс.руб.



Согласно редакции Инструкции № 16, применявшейся с 16 марта 2006 г., суммы налога, подлежащие уплате плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации объектов за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога). Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства и объекты завершенного капитального строительства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Вышеприведенные положения Инструкции № 16 применяются также в отношении оборотов по реализации строительных работ, указанных в подп.18.6 п.18 Инструкции № 16, а также при реализации объектов за пределами Республики Беларусь.

Таким образом, с 16 марта 2006 г. суммы «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящиеся к оборотам по реализации транспортных услуг за пределами Республики Беларусь, относятся на стоимость основных средств и нематериальных активов. Данные суммы налога определяются только методом удельного веса.

С учетом положений п.85 Инструкции № 16 необходимость отнесения «входного» налога на стоимость основных средств и нематериальных активов при оказании транспортных услуг за пределами Республики Беларусь возникает в случаях:

если основные средства приобретены на территории Республики Беларусь или в Российской Федерации и оприходованы и оплачены с 16 марта 2006 г. Если оприходование и (или) оплата были произведены до 16 марта 2006 г., то отнесение НДС на увеличение стоимости не производится;

если основные средства приобретены за пределами Республики Беларусь (кроме Российской Федерации) и ввезены, и оплачены с 16 марта 2006 г. Если ввоз и (или) оплата были произведены до 16 марта 2006 г., то отнесение НДС на увеличение стоимости не производится. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления;

получения и оплаты с 16 марта 2006 г. нематериальных активов (имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности). Если получение и (или) оплата были произведены до 16 марта 2006 г., то отнесение НДС на увеличение стоимости не производится. Необходимо учитывать, что в соответствии с подп.13.3 п.13 Инструкции № 16 моментом передачи имущественных прав на объект интеллектуальной собственности является день наступления права на получение платы в соответствии с договором.

С 1 января 2007 г., в связи с налогообложением оборотов по оказанию транспортных услуг за пределами Республики Беларусь по нулевой ставке, вычет сумм НДС, приходящихся на указанные обороты, осуществляется независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.



Вопрос: Какие документы необходимы для вычета НДС при заправках транспортных средств на АЗС в 2005-2008 гг.?

Ответ: В соответствии с п.27 Инструкции № 16 (в редакции постановления МНС РБ от 21.01.2005 № 2, применявшейся с 1 января 2005 г.), при реализации товаров по розничным ценам (тарифам) плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар («Без НДС», 9,09 % (при ставке 10 %) или 15,25 % (при ставке 18 %). При этом плательщики, исчисляющие налог с применением расчетной ставки, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Указанная в документах ставка налога заверяется печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

Вместе с тем согласно п.27 Инструкции № 16 в редакции, применявшейся с 16 марта 2006 г. (в редакции постановления МНС РБ от 25.01.2006 № 11), при реализации товаров по розничным ценам (тарифам) плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку НДС, по которой облагается данный товар (10 % или 18 %), и сумму налога.

Таким образом, с 1 января 2005 г. и до 16 марта 2006 г. вычет НДС по топливу, приобретенному на АЗС, производился на основании документа, в котором была указана ставка НДС либо ставка и сумма НДС. При этом при указании только ставки НДС плательщик самостоятельно расчетным путем определял сумму налога к вычету. При указании только суммы налога без наличия ставки вычет НДС не осуществлялся.

С 16 марта 2006 г. вычет возможен только при указании в документе и ставки, и суммы налога. Если в документе предъявлена только ставка или только сумма НДС, вычет не осуществлялся. Такой же порядок применяется и в 2007-2008 гг. на основании п.7 ст.14 Закона.



Вопрос: Какие документы необходимы для вычета НДС при заправках транспортных средств на АЗС с использованием электронной карты в 2005-2008 гг.?

Ответ: При заправках транспортных средств на АЗС на территории Республики Беларусь с применением электронных карт вычет сумм НДС в 2005 г. можно было производить на основании выдаваемых процессинговым центром, находящимся в Республике Беларусь, справок о реализации (справки-акта), если они соответствовали требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», т.е. содержали номер, дату и место составления, должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность оформления справки, их фамилии, инициалы и личные подписи согласно перечню лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, а также реквизиты по НДС.

С 1 января 2006 г. согласно п.4 ст.16 Закона налоговые вычеты, предусмотренные данной статьей Закона, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, - либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.

По иным операциям, не предусматривающим предоставление продавцом вышеуказанных документов, основанием для вычета НДС являются документы, применявшиеся до 1 января 2006 г. (письмо МНС РБ от 19.04.2006 № 2-1-8/611).

Применительно к рассматриваемой ситуации такими документами согласно постановлению МНС РБ от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» могут быть отчет по отпуску нефтепродуктов по электронным картам и оказанию услуг специализированной формы НП-АЗС (включен в АС БДБ с 15 мая 2006 г.) и отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам специализированной формы НТУ-АЗС (включен в АС БДБ с 19 июля 2006 г.).

Таким образом, наличие указанных отчетов обязательно для права на вычет НДС с даты их внесения в АС БДБ.

Вычет суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом в первичном учетном документе, до 16 марта 2006 г. производился в том налоговом периоде, в котором получен документ. С 16 марта 2006 г. вычет суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный и расчетный документ (п.30 Инструкции № 16).

В 2007-2008 гг. порядок вычета НДС при расчетах на АЗС электронной картой такой же, который установлен с 16 марта 2006 г.



Вопрос: Какой порядок исчисления НДС в 2005-2008 гг. при списании топлива сверх установленных норм его использования?

Ответ: Согласно ст.2 Закона и подп.5.1.1 п.5 Инструкции № 16 в 2005-2006 гг. объектами налогообложения признавались обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.

Пунктом 2 Инструкции № 16 установлено, что под собственным потреблением непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, понимается любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы.

Таким образом, при отнесении стоимости потребленного как на территории Республики Беларусь, так и на территории зарубежных государств топлива за счет собственных источников организации возникает объект обложения НДС.

Исчисление НДС производилось в том налоговом периоде, на который приходится день списания топлива за счет соответствующих источников (подп.13.2 п.13 Инструкции № 16).

Если при приобретении топлива сумма «входного» налога по нему относилась на стоимость топлива в соответствии с правом, предоставленным подп.34.2 п.34 Инструкции № 16, то в случае последующего списания топлива за счет собственных источников НДС все равно исчислялся. Отнесенная на стоимость сумма НДС восстановлению и вычету не подлежала. Данное положение применялось до 1 января 2007 г.

В 2007 г. на основании ст.2 Закона при отнесении стоимости топлива за счет собственных источников организации также возникал объект обложения налогом на добавленную стоимость.

Исключением являлся случай, приведенный в подп.1.17 п.1 ст.3 Закона, а именно не признавались объектом налогообложения обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относились на увеличение их стоимости. Данное положение применялось и в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных без налога на добавленную стоимость.

Таким образом, если топливо приобреталось без НДС либо сумма налога по нему относилась на стоимость топлива, то при собственном потреблении непроизводственного характера с 1 января 2007 г. отсутствовал объект обложения НДС. Указанное положение применялось по топливу, стоимость которого в 2007 г. относилась за счет собственных источников, независимо от периода его приобретения.

В 2008 г. собственное потребление непроизводственного характера не является объектом налогообложения вне зависимости от наличия либо отсутствия «входного» НДС. Поэтому стоимость топлива, отнесенная в 2008 г. за счет собственных средств организации, не облагается НДС. При этом не имеет значения, когда топливо было приобретено: в 2007 г. или в 2008 г.



Вопрос: Какой порядок исчисления НДС при получении страхового возмещения по договору страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств?

Ответ: Расходы, возмещаемые за счет страхового возмещения, в 2005-2006 гг. не являются затратами организации и, соответственно, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Учитывая положения подп.5.1.1 п.5 Инструкции № 16, расходы на ремонт поврежденного в результате наступления страхового случая имущества в части, возмещаемой страховой организацией, являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, если потерпевший осуществляет ремонт собственными силами, то стоимость ремонта, покрываемая страховым возмещением, облагается НДС, а суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для проведения ремонта, подлежат вычету в установленном порядке. Налог исчисляется по формуле: сумма расходов на ремонт х 18 / 100.

Если ремонт автомобиля выполняет сторонняя организация, то порядок налогообложения такой же. Одновременно возможен был второй вариант налогообложения (применялся с 1 января 2004 г.): если сумма «входного» налога, предъявленная ремонтной организацией, к вычету не принята, то налогообложение не производилось. Такой порядок существовал на основании разъяснений МНС РБ, представленных ряду организаций.

В 2007 г. при осуществлении потерпевшим ремонта собственными силами порядок налогообложения такой же, как и в 2005-2006 гг.

В случае, когда ремонт автомобиля выполняет сторонняя организация, можно воспользоваться подп.1.17 п.1 ст.3 Закона, и при отнесении на стоимость суммы «входного» налога по ремонту автомобиля не производить исчисление НДС. Налог также не исчисляется, если из стоимости ремонта НДС не предъявлен. Если сумма НДС по ремонтным работам принята к вычету, то сумма расходов на ремонт автомобиля, покрываемая страховым возмещением, подлежит налогообложению.

Поскольку в 2008 г. собственное потребление непроизводственного характера объектов не облагается НДС, то в этом году расходы на ремонт, как в части, покрываемой страховым возмещением, так и в части, превышающей его (если относятся за счет организации), не подлежат налогообложению. Суммы «входного» налога, относящиеся к расходам на ремонт (предъявленные ремонтной организацией или продавцом запасных частей), принимаются к вычету в установленном порядке.



Вопрос: Транспортная организация приобретает в лизинг автомобили у резидента Республики Беларусь.

Какой порядок вычета НДС по договорам лизинга в 2005-2008 гг.?

Ответ: В соответствии с п.42 Инструкции № 16 (в редакции постановления МНС РБ от 21.01.2005 № 2, действовавшей с 1 января 2005 г.) суммы налога, уплаченные арендатором арендодателю при приобретении основных средств по договорам аренды, по которым с момента получения арендатором объекта аренды до его полного выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения по суммам по мере оплаты арендных платежей. По договорам аренды, по которым с момента получения арендатором объекта аренды до его полного выкупа проходит менее одного года, либо при оплате контрактной стоимости неравными суммами, суммы предъявленного арендодателем налога вычитаются по мере оплаты арендных платежей, но не более 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде, приходящейся на контрактную стоимость объекта, с момента получения данных объектов.

Указанные суммы налога вычитались независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, если основное средство было принято на учет до 1 января 2005 г., а по основным средствам, принятым на учет, с 1 января 2005 г., - в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Данные положения отменены постановлением МНС РБ от 31.03.2005 № 46 (вступило в силу с 3 июня 2005 г.), и плательщик должен был произвести перерасчет начиная с налоговой декларации за январь - май 2005 г. То есть, в этой декларации он был вправе отразить суммы «входного» налога, приходящиеся на контрактную стоимость объекта лизинга, по которым наступило право на вычет в 2005 г. (в т.ч. превышающие 1/12 суммы «входного» налога, приходящегося на всю контрактную стоимость), независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов - если они после распределения по удельному весу относятся к оборотам по нулевой ставке, и в пределах этой суммы - если они относятся к остальным оборотам.

Суммы «входного» налога, приходящиеся на контрактную стоимость объекта лизинга, относились на стоимость при наличии освобожденного от НДС оборота, в части, приходящейся на данный оборот (порядок изложен в подп.34.2 п.34 Инструкции № 16).

Вычет лизингополучателем налога на добавленную стоимость, приходящегося на лизинговую ставку, в 2005 г. производился в общеустановленном порядке, который определен подп.34.1 п.34 и п.42 Инструкции № 16.

В соответствии с подп.13.3 п.13 Инструкции № 16 моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды. Поэтому право на вычет суммы НДС как по контрактной стоимости, так и по лизинговой ставке наступает на этот день при условии внесения оплаты.

Пример 1

Графиком лизинговых платежей установлен срок внесения оплаты контрактной стоимости объекта лизинга и лизинговой ставки за март - 15 марта 2005 г. Плата за март внесена 28 февраля 2005 г. В данном случае право на вычет наступает в марте, поскольку 15 марта - момент оказания услуг (момент передачи объекта лизинга).



В 2006-2007 гг. порядок вычета суммы НДС лизингополучателем такой же, как и действующий с 3 июня 2005 г. Одновременно следует иметь в виду, что с 16 марта 2006 г. сумма «входного» налога по взятым в лизинг основным средствам, оприходованным и оплаченным с этой даты, в части, приходящейся на контрактную стоимость, подлежит распределению при наличии оборотов за пределами Республики Беларусь и относится на стоимость основных средств.

Кроме того, с 1 января 2007 г. порядок вычета сумм НДС зависит от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой лизингополучателя. Если лизингополучатель определяет выручку «по отгрузке», то он принимает предъявленную лизингодателем сумму НДС (как из контрактной стоимости, так и из лизинговой услуги) в каждом периоде согласно графику платежей - на дату наступления срока платежа, независимо от факта оплаты.

Пример 2

Контрактная стоимость автомобиля - 141 600 тыс.руб., в т.ч. НДС - 21 600 тыс.руб. Срок выкупа автомобиля - 1 год. Ежемесячное лизинговое вознаграждение - 1 180 тыс.руб., в т.ч. НДС - 180 тыс.руб. Ежемесячный платеж в части контрактной стоимости - 11 800 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1 800 тыс.руб. (141 600 / 12). Графиком лизинговых платежей установлен срок оплаты не позднее 10-го числа отчетного месяца. Лизингополучатель (выручка определяется «по отгрузке») за март 2008 г. не внес платеж.

В данном случае при наличии документа на вычет до срока подачи налоговой декларации за январь - март сумма НДС - 1 980 тыс.руб. (180 + 1 800) может быть принята к вычету.



Если же лизингополучатель определяет выручку «по оплате», то для права на вычет он должен выполнить еще условие оплаты лизинговых платежей.

В 2008 г. отменено распределение суммы «входного» налога по основным средствам при наличии освобожденных от НДС оборотов и оборотов, местом реализации которых не является Республика Беларусь. Следовательно, по объектам лизинга, полученным с 1 января 2008 г., такое распределение не производится.

В остальном порядок вычета сумм НДС лизингополучателем в 2008 г. такой же, как и в 2007 г.



Вопрос: По договору лизинга обязательство выражено в иностранной валюте с оплатой в этой же иностранной валюте.

По курсу на какую дату осуществляется вычет суммы НДС лизингополучателем в 2005-2008 гг.?

Ответ: В соответствии с п.31 Инструкции № 16 в редакции, действовавшей в 2005-2006 гг., при приобретении объекта аренды или аренде объекта за иностранную валюту предъявленные арендодателем и подлежащие вычету арендатором суммы НДС определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды.

Согласно п.5 ст.16 Закона в 2007-2008 гг. по договорам аренды (лизинга) предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором аренды (лизинга).

Таким образом, при приобретении объектов лизинга за иностранную валюту по договорам, обязательство по которым выражено в этой же валюте, сумма налоговых вычетов рассчитывается исходя из курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на указанную дату, и не изменяется от времени оплаты (предварительная и последующая), а также не зависит от даты подписания акта приемки-передачи.

Пример

Графиком лизинговых платежей установлены следующие сроки внесения оплаты контрактной стоимости и лизинговой ставки в долларах США: 23 ноября 2006 г., 15 декабря 2006 г., 15 января 2007 г., 15 февраля 2007 г. и т.д. Оплата перечислена: 28 ноября, 12 октября, 15 января, 14 февраля. Вычет суммы НДС производится по курсу на 23 ноября 2006 г., 15 декабря 2006 г., 15 января 2007 г., 15 февраля 2007 г.



Вопрос: По договору лизинга обязательство выражено в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях по курсу на момент оплаты.

Как осуществляется вычет суммы НДС лизингополучателем в 2005-2008 гг.?

Ответ: В отношении случаев, когда задолженность по договору определена в белорусских рублях в размере, соответствующем сумме задолженности в иностранной валюте, и погашение задолженности производится белорусскими рублями по курсу на дату оплаты либо когда задолженность по договору определяется в иностранной валюте в размере, соответствующем сумме задолженности в иностранной валюте, в 2005-2006 гг. следовало руководствоваться п.31 Инструкции № 16. Согласно этому пункту при приобретении объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата определения величины обязательства не установлена законодательством или соглашением сторон.

С 1 июня 2006 г. применяется аналогичная вышеприведенной норма Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по НДС, утвержденного Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397. Так, в соответствии с п.6 этого Положения подлежащие вычету суммы налога определяются при приобретении объектов по договорам, в которых сумма обязательств выражена:

в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, - в сумме налога в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении объектов;

в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, - в сумме налога в иностранной валюте, фактически уплаченной плательщиком при приобретении объектов. Подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на день уплаты сумм налога.

Таким образом, для пересчета принимается курс валюты на дату внесения платежей (как в части контрактной стоимости, так и в части лизинговой ставки).

Пример 1

По договору лизинга обязательство выражено в евро с оплатой в белорусских рублях по курсу на день уплаты. Графиком лизинговых платежей установлены следующие сроки внесения оплаты контрактной стоимости и лизинговой ставки в белорусских рублях: 23 ноября 2006 г., 15 декабря 2006 г., 15 января 2007 г., 15 февраля 2007 г. и т.д. Оплата перечислена: 28 ноября, 12 декабря, 15 января, 14 февраля.

В данном случае производится вычет фактически уплаченных сумм НДС.



Если лизингополучатель определяет выручку «по отгрузке», то принять к вычету сумму НДС он может без внесения оплаты, но не всю - в отношении всей стоимости объекта лизинга, а по частям - только по тем платежам, по которым наступил срок их внесения. Данное положение применяется в отношении лизинговых платежей, срок внесения которых наступил с 1 января 2007 г. и оплата произведена также с этой даты.

Пример 2

Лизингополучатель (выручка определяется «по отгрузке») вносит лизинговые платежи в белорусских рублях исходя из их размера, установленного в евро, и курса евро на момент внесения платы. Плата вносится согласно графику лизинговых платежей 15-го числа отчетного месяца. Лизинговый платеж за февраль внесен 7 апреля 2008 г., т.е. с просрочкой. Лизингодателем выписан счет-фактура 6 марта в евро по курсу на момент оказания услуг (на 15 февраля).

Вычет НДС лизингополучателем производится в налоговом периоде, на который приходится срок платежа (15 февраля) исходя из курса евро на эту дату, независимо от того, что плата не внесена.

В месяце фактического внесения платы (в апреле) следует произвести корректировку принятой к вычету суммы налога по внесенной плате в сторону увеличения (при росте курса евро) или уменьшения (при уменьшении курса евро).



04.11.2008 г.



Наталья Нехай, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 6, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
22.06.201723.06.2017
Евро 2.1404 2.1556
Доллар США 1.9219 1.9309
Фунт стерлингов 2.4259 2.4462
Российский рубль 3.2062 3.2097
Украинская гривна 7.3855 7.4205
Польский злотый 5.0585 5.0811
Японская иена 0.17292 0.17354
Статистика
Правовые акты по году принятия