Помощь: Исчисление арендодателем налога на прибыль (часть 2)

см. Начало

см. Окончание



ИСЧИСЛЕНИЕ АРЕНДОДАТЕЛЕМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Рассмотрим вариант, когда согласно договору арендная плата вносится в месяце аренды имущества.

При внесении арендной платы в месяце аренды имущества возможны два подварианта внесения арендной платы:

а) арендная плата вносится до определенной даты в месяце аренды имущества;

б) арендная плата вносится на конкретную дату в месяце аренды имущества.

Пример 8

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях не позднее 20-го числа месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 14 марта 2008 г. Курс евро на 14 марта 2008 г. составлял 3 345,29 руб.

В целях налогообложения прибыли арендодатель должен отразить в составе внереализационных доходов за март 2008 г. сумму дохода от аренды в размере 3 345 290 руб.

Несмотря на то что курс евро на 31 марта 2008 г., т.е. на дату отражения в бухгалтерском учете доходов от аренды за март, изменился, доходы от аренды принимаются по курсу на дату оплаты, т.е. на 14 марта 2008 г., и по состоянию на 31 марта 2008 г. не пересчитываются.



Если арендатор нарушит сроки оплаты и внесет арендную плату после 20 марта, то величина обязательства должна быть пересчитана по курсу на 20 марта. Разница между суммой арендной платы, рассчитанной по курсу на 20 марта и на дату фактической оплаты, будет являться суммовой разницей, отражаемой как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов).

Пример 9

В соответствии с договором аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях не позднее 20-го числа месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 28 марта 2008 г. Курс евро на 28 марта 2008 г. составлял 3 380,73 руб.

В целях налогообложения прибыли арендодатель должен отразить в составе внереализационных доходов за март 2008 г. сумму дохода от аренды по курсу на 20 марта. Курс евро на 20 марта 2008 г. составил 3 385,64 руб. Таким образом, доходы от аренды за март в целях налогообложения должны быть отражены в размере 3 385 640 руб. в составе внереализационных доходов.

Несмотря на то что курс евро на 31 марта 2008 г., т.е. на дату отражения в бухгалтерском учете доходов от аренды за март, изменился, доходы от аренды принимаются по курсу на 20 марта и по состоянию на 31 марта 2008 г. не пересчитываются.

Разница между суммой арендной платы, рассчитанной по курсу евро на 20 марта и 28 марта (дату оплаты), в размере 4 910 руб. ((3 380 730 - 3 385 640) х 1 000) будет являться суммовой разницей, отражаемой как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета в составе внереализационных расходов.



Если договором аренды предусмотрена пеня за несвоевременное внесение арендной платы, то сумма пени согласно п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» учитывается в составе внереализационных доходов. Пеня учитывается в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика.

Если арендатор нарушит сроки оплаты и внесет арендную плату по истечении марта, то доходы от аренды за март должны быть рассчитаны по курсу евро на 20 марта.

Разница между суммой арендной платы, рассчитанной по курсу на 20 марта и на дату фактической оплаты, будет являться суммовой разницей, отражаемой как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов) в месяце фактической оплаты арендной платы.

Пример 10

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях не позднее 20-го числа месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 1 апреля 2008 г. Курс евро на 1 апреля 2008 г. составлял 3 390,28 руб.

В целях налогообложения прибыли арендодатель должен отразить в составе внереализационных доходов за март 2008 г. сумму дохода от аренды по курсу на 20 марта. Курс евро на 20 марта 2008 г. составил 3 385,64 руб. Таким образом, доходы от аренды за март в целях налогообложения должны быть отражены в размере 3 385 640 руб. в составе внереализационных доходов.

Несмотря на то что курс евро на 31 марта 2008 г., т.е. на дату отражения в бухгалтерском учете доходов от аренды за март, изменился, доходы от аренды принимаются по курсу на 20 марта и по состоянию на 31 марта 2008 г. не пересчитываются.

Разница между суммой арендной платы, рассчитанной по курсу евро на 20 марта и 1 апреля (дату оплаты), в размере 4 640 руб. ((3 390 280 - 3 385 640) х 1 000) будет являться суммовой разницей, отражаемой как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета в составе внереализационных доходов за апрель.

Сумма поступившей пени будет отражена в составе внереализационных доходов в месяце ее фактического поступления арендодателю.


В тех случаях, когда договором аренды будет предусмотрено, что арендная плата вносится на конкретную дату в месяце аренды имущества, величина обязательства будет рассчитываться по курсу евро именно на эту конкретную дату.

Пример 11

На основании договора аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 20-го числа месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 20 марта 2008 г. Курс евро на 20 марта 2008 г. составлял 3 385,64 руб.

В целях налогообложения прибыли арендодатель должен отразить в составе внереализационных доходов за март 2008 г. сумму дохода от аренды по курсу на 20 марта. Курс евро на 20 марта 2008 г. составил 3 385,64 руб. Таким образом, доходы от аренды за март в целях налогообложения должны быть отражены в размере 3 385 640 руб. в составе внереализационных доходов.

Несмотря на то что курс евро на 31 марта 2008 г., т.е. на дату отражения в бухгалтерском учете доходов от аренды за март, изменился, доходы от аренды принимаются по курсу на 20 марта и по состоянию на 31 марта 2008 г. не пересчитываются.


Если арендатор нарушит сроки оплаты и внесет арендную плату после 20 марта, то доходы от аренды за март должны быть рассчитаны по курсу евро на 20 марта.

Разница между суммой арендной платы, рассчитанной по курсу на 20 марта и на дату фактической оплаты, будет являться суммовой разницей, отражаемой как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета в составе внереализационных доходов (расходов) в месяце фактической оплаты арендной платы.

Пример 12

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 20-го числа месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 1 апреля 2008 г., т.е. с нарушением сроков. Курс евро на 1 апреля 2008 г. составлял 3 390,28 руб.

В целях налогообложения прибыли арендодатель должен отразить в составе внереализационных доходов за март 2008 г. сумму дохода от аренды по курсу на 20 марта. Курс евро на 20 марта 2008 г. составил 3 385,64 руб. Таким образом, доходы от аренды за март в целях налогообложения должны быть отражены в размере 3 385 640 руб. в составе внереализационных доходов.

Несмотря на то что курс евро на 31 марта 2008 г., т.е. на дату отражения в бухгалтерском учете доходов от аренды за март, изменился, доходы от аренды принимаются по курсу на 20 марта и по состоянию на 31 марта 2008 г. не пересчитываются.

Разница между суммой арендной платы, рассчитанной по курсу евро на 20 марта и 1 апреля (дату оплаты), в размере 4 640 руб. ((3 390 280 - 3 385 640) х 1 000) будет являться суммовой разницей, отражаемой как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета в составе внереализационных доходов за апрель.

Сумма поступившей пени будет отражена в составе внереализационных доходов в месяце ее фактического поступления арендодателю.

Пример 13

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 20-го числа месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты. Арендная плата за март 2008 г. была уплачена 14 марта 2008 г. Курс евро на 14 марта 2008 г. составлял 3 345,29 руб.

В целях налогообложения прибыли арендная плата за март должна быть отражена арендодателем в составе внереализационных доходов в сумме 3 345 290 руб., т.е. по курсу на дату фактической оплаты.

Несмотря на то что курс евро на 20 марта (срок оплаты по договору) и на 31 марта 2008 г. (дату отражения доходов от аренды за март) изменился, доходы от аренды не пересчитываются, а принимаются по курсу на 14 марта, т.е. в фактически поступившей сумме.


14.11.2008 г.



Валентина Прохожая, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 43, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
13.07.201714.07.2017
Евро 2.265 2.2514
Доллар США 1.978 1.9726
Фунт стерлингов 2.5427 2.5484
Российский рубль 3.2612 3.2783
Украинская гривна 7.6326 7.584
Польский злотый 5.3375 5.3125
Японская иена 0.17439 0.17459
Статистика
Правовые акты по году принятия