Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 октября 2008 г. № 159 О внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

28 октября 2008 г. № 159

О внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности

На основании Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь», Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Пункт 3 Положения о методологическом совете по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 82 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 83, 8/3933; 2002 г., № 113, 8/8617), дополнить предложением следующего содержания: «Персональный состав совета утверждается приказом Министерства финансов.».

2. Внести в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 6 марта 2001 г. № 24 «Об утверждении нормативного правового акта» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 32, 8/5214; 2003 г., № 25, 8/9142; 2007 г., № 250, 8/17207) следующие изменения:

2.1. в пункте 1 слова «и аудиторский риск» заменить словами «в аудите»;

2.2. правила аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», утвержденные этим постановлением, изложить в новой редакции:



«УТВЕРЖДЕНО Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
06.03.2001 № 24
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
28.10.2008 № 159)

ПРАВИЛА
аудиторской деятельности «Существенность в аудите»

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Правила аудиторской деятельности «Существенность в аудите» (далее – Правила) определяют единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов – индивидуальных предпринимателей (далее – аудиторская организация), касающихся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

2. Для целей настоящих Правил термины имеют следующее значение:

базовый показатель бухгалтерской (финансовой) отчетности – одно из числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, играющее важную роль для оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и используемое аудиторской организацией при расчетах уровня существенности;

профессиональное суждение – точка зрения, основанная на знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия субъективных решений в обстоятельствах, когда в ходе аудита однозначно определить порядок действий не представляется возможным;

существенность в аудите – обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

уровень существенности – совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании этой отчетности.

3. Задачами настоящих Правил являются:

установление общих требований к определению уровня существенности в аудите;

определение взаимосвязи между существенностью и аудиторским риском;

определение действий аудиторской организации при оценке последствий искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

4. Аудиторская организация для целей подготовки и выражения аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, руководствуясь настоящими Правилами, обязана самостоятельно разработать порядок определения уровня существенности и системы базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и отразить его в правилах аудиторской деятельности аудиторской организации.

ГЛАВА 2
УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ В АУДИТЕ

5. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, принятые на ее основе. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их пропуска или искажения.

6. Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудиторской организации.

7. При разработке порядка определения уровня существенности аудиторская организация должна руководствоваться следующим:

стремиться к снижению влияния субъективных факторов на форму выражения аудиторского мнения;

учитывать многообразие видов деятельности (финансово-хозяйственных операций) аудируемых лиц;

обеспечивать возможность рационального и эффективного использования устанавливаемого уровня существенности как с позиции трудоемкости аудита, так и с позиций надежной основы для принятия решений пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности;

обеспечивать единообразие принципов и расчетов, позволяющее аудиторам с разным опытом и квалификацией получать приблизительно одинаковые результаты.

8. При определении уровня существенности аудиторской организации необходимо:

выбрать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица, для которых будет установлен уровень существенности (базовые показатели);

установить уровень существенности для каждого из выбранных показателей (базовых показателей) или единый уровень существенности в целом для бухгалтерской (финансовой) отчетности.

9. Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией при разработке плана аудита в целях выявления существенных с количественной и качественной точки зрения искажений.

При определении количественной стороны существенности аудиторская организация должна оценить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.

При определении качественной стороны существенности аудиторская организация должна определить, имеют ли существенный характер отмеченные в ходе аудита несоответствия порядка совершения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства Республики Беларусь. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание (формирование) учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

нарушения нормативных правовых актов Республики Беларусь, регулирующих деятельность аудируемого лица, несущественные по количественным признакам, но при этом существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

10. Значение уровня существенности, определенное на этапе планирования аудита, факторы, повлиявшие на его величину, а также корректировки значения уровня существенности в ходе аудита, сопутствующие расчеты и подробная аргументация необходимости таких корректировок аудиторская организация должна отражать в рабочей документации.

11. Аудиторской организации необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Так, ошибка при составлении бухгалтерской проводки в конце месяца может указывать на возможное существенное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

12. Установленный аудиторской организацией уровень существенности применяется:

при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

при оценке последствий искажений.

ГЛАВА 3
ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ И АУДИТОРСКИМ РИСКОМ

13. При планировании аудита аудиторская организация обязана учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Оценка аудиторской организацией существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, позволяет аудиторской организации определить формы и методы проведения аудита, возможность использования выборочной проверки и аналитических процедур, которые в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

14. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

15. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудиторской организацией при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Если в ходе аудита аудиторская организация определяет, что приемлемый уровень существенности выше, чем уровень, установленный на стадии планирования аудита, то аудиторская организация должна изменить характер, сроки проведения и объем запланированных процедур проверки по существу с целью снижения риска необнаружения существенных искажений.

16. Оценка существенности после подведения итогов аудиторских процедур может отличаться от уровней, установленных на начальной стадии планирования. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудиторской организации по результатам аудита. Так, при проведении поэтапного аудита аудиторская организация может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица до конца года. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от ожидаемых, оценка существенности может измениться.

В целях уменьшения риска необнаружения существенных искажений до приемлемо низкого уровня при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита, аудиторская организация при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более высоком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита.

ГЛАВА 4
ОЦЕНКА ПОСЛЕДСТВИЙ ИСКАЖЕНИЙ

17. При оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица аудиторская организация должна определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

18. Совокупность неисправленных искажений включает:

искажения, выявленные аудиторской организацией, включая неисправленные искажения, выявленные во время предыдущего аудита;

аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (ожидаемые искажения).

19. Если аудиторская организация приходит к выводу о существенности искажений, ей необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур и потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

20. Если руководство аудируемого лица отказывается вносить исправления в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а результаты дополнительных аудиторских процедур подтверждают мнение аудиторской организации о существенности неисправленных искажений, аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения в соответствии с правилами аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 сентября 2003 г. № 128 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 111, 8/10039).

21. Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудиторской организацией, приближается к уровню существенности, аудиторская организация должна определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности. Аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о снижении аудиторского риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур и потребовать от руководства аудируемого лица внесения исправлений в бухгалтерскую (финансовую) отчетность с учетом выявленных искажений.

22. Если в ходе аудита в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица выявлены существенные искажения, возникшие в результате ошибок и недобросовестных действий, совершенных работниками аудируемого лица, аудиторская организация должна своевременно сообщить об этих искажениях руководству аудируемого лица с надлежащим уровнем полномочий в соответствии с правилами аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства», утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2006 г. № 33 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 61, 8/14278).».

3. Внести в правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 сентября 2003 г. № 128 «Об утверждении правил аудиторской деятельности, внесении изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 мая 2001 г. № 59» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 111, 8/10039; 2004 г., № 53, 8/10701; 2007 г., № 250, 8/17207; 2008 г., № 94, 8/18547), изменения и дополнения, изложив их в новой редакции:



«УТВЕРЖДЕНО Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь 17.09.2003 № 128
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь 28.10.2008 № 159)

ПРАВИЛА
аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»

ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» (далее – Правила) устанавливают единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, составляемого аудиторской организацией или аудитором – индивидуальным предпринимателем (далее – аудиторская организация) по результатам аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

2. Для целей настоящих Правил используемые термины имеют следующие значения:

аудиторское заключение – официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

дополнительная информация – информация, представленная вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью и не регламентируемая законодательством по бухгалтерскому учету и отчетности;

руководство аудируемого лица – лица, ответственные за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Задачами настоящих Правил являются:

установление общих требований к порядку составления аудиторского заключения;

установление требований к форме выражения аудиторского мнения и подготовке модифицированного аудиторского заключения.

ГЛАВА 2
ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

4. Аудиторское заключение должно содержать аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

5. Порядок подготовки, составления и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется законодательством Республики Беларусь. При соблюдении требований законодательства бухгалтерская (финансовая) отчетность должна достоверно отражать финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

При проведении аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская организация должна установить, подготовлена ли данная отчетность по форме и содержанию в соответствии с требованиями законодательства. Если применение некоторых требований законодательства приводит к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, вводящей в заблуждение пользователей, аудиторская организация должна отразить данный факт в аудиторском заключении. Так, если переоценка основных средств, сделанная в соответствии с законодательством, не отражает реальной рыночной стоимости этих основных средств, а данный аспект является существенным для достоверного отражения финансового положения аудируемого лица, аудиторская организация должна указать на этот факт в аудиторском заключении.

6. При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская организация должна учитывать:

получены ли надлежащие аудиторские доказательства, достаточные для выражения аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;

существенность выявленных и неисправленных искажений.

7. Аудиторская организация должна оценить правильность подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытий информации. При этом необходимо рассмотреть следующие аспекты:

общее представление, структуру и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности полученному аудиторской организацией в ходе проведения аудита пониманию деятельности аудируемого лица и его среды;

соответствие выбора и использования учетной политики требованиям законодательства, а также условиям финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица;

обоснованность оценочных значений, применяемых аудируемым лицом;

адекватность, надежность, сопоставимость информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, включая учетную политику;

правильность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица основных операций и событий;

достаточность раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности для понимания заинтересованными пользователями влияния основных операций и событий на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

8. Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы:

название;

указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;

реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;

вводную часть;

часть, указывающую на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

часть, указывающую на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащую описание аудита;

часть, содержащую аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;

часть, содержащую аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг);

подписи и дату аудиторского заключения;

дату получения аудиторского заключения аудируемым лицом (в случае проведения в соответствии с законодательством обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности).

9. Аудиторское заключение должно иметь следующее название: «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности».

10. Аудиторское заключение адресуется в соответствии с договором оказания аудиторских услуг заказчику аудита и (или) лицу, указанному в договоре.

11. Реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации должны содержать:

наименование организации (для индивидуального предпринимателя – фамилия, имя, отчество);

место нахождения (для организации – юридический адрес, для индивидуального предпринимателя – место жительства);

сведения о государственной регистрации;

номер, дату выдачи и срок действия специального разрешения (лицензии) на право осуществления аудиторской деятельности (для аудиторской организации и аудитора – индивидуального предпринимателя).

12. Вводная часть аудиторского заключения должна содержать перечень проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, указание на отчетную дату и отчетный период, за который составлена данная отчетность.

Если бухгалтерская (финансовая) отчетность включена в документ, содержащий прочую информацию, то по возможности следует указать страницы, на которых представлена данная отчетность.

Если вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью пользователю представляется дополнительная информация с целью разъяснения определенных статей отчетности, операций или событий, во вводной части аудиторского заключения должно быть указано, распространяется или нет аудиторское мнение на данную информацию.

Если аудит дополнительной информации не проводится, аудиторская организация должна убедиться, что дополнительная информация, на которую не распространяется аудиторское мнение, отделена от проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такая информация по возможности должна быть расположена отдельно, за рамками бухгалтерской (финансовой) отчетности либо помечена как не подлежавшая аудиту. При этом бухгалтерская (финансовая) отчетность не должна содержать каких-либо перекрестных ссылок на дополнительную информацию, не подлежавшую аудиту.

Если дополнительная информация, на которую не распространяется аудиторское мнение, неотделима от бухгалтерской (финансовой) отчетности, во вводной части аудиторского заключения указывается, что такая информация не подлежала аудиту.

Факт того, что дополнительная информация не подлежала аудиту, не освобождает аудиторскую организацию от обязанности ее изучения в целях установления наличия в ней существенных несоответствий с проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

В случае обнаружения в дополнительной информации существенных несоответствий с бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица аудиторской организации следует руководствоваться требованиями республиканских правил аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25 сентября 2002 г. № 133 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 112, 8/8607; 2007 г., № 250, 8/17207).

Если дополнительная информация является неотъемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности, то на такую информацию всегда распространяется аудиторское мнение. В этом случае помимо перечня проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности во вводной части должна быть указана такая дополнительная информация.

13. В части, указывающей на ответственность руководства аудируемого лица, должно содержаться указание на то, что руководство аудируемого лица несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. В связи с чем данная ответственность распространяется на:

разработку, внедрение и поддержание надлежащего функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица, которая должна обеспечивать подготовку достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений в результате ошибок или недобросовестных действий;

выбор и применение надлежащей учетной политики;

определение обоснованных оценочных значений.

14. В части, указывающей на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащей описание аудита, указывается, что:

аудиторская организация несет ответственность за выраженное ею аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству, основанное на результатах проведенного аудита;

аудит проводился в соответствии с требованиями республиканских правил аудиторской деятельности;

аудиторской организацией соблюдались нормы профессиональной этики;

аудит планировался и проводился в целях обеспечения достаточной уверенности относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

в ходе аудита были выполнены аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, подтверждающих значения и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

отбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в результате ошибок или недобросовестных действий;

при оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности рассматривалась система внутреннего контроля аудируемого лица с целью планирования дальнейших аудиторских процедур в зависимости от оцененных рисков, а не для выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы. Если договором оказания аудиторских услуг предусмотрено, что аудиторская организация должна выразить мнение и относительно эффективности функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица, это необходимо указать в данной части аудиторского заключения;

проводилась оценка правомерности применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений и общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в ходе аудита были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

15. В части, содержащей аудиторское мнение, указывается, достоверно ли во всех существенных аспектах бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а также соответствуют ли совершенные им финансовые (хозяйственные) операции законодательству.

При выражении мнения аудиторская организация должна указать на то, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица была сформирована в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности.

16. Если договором оказания аудиторских услуг в рамках аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнительно предусмотрено выражение мнения аудиторской организации по отдельным проверяемым вопросам либо проведение определенных согласованных аудиторских процедур с подготовкой информации по результатам их выполнения, то такое мнение и такую информацию допускается располагать в аудиторском заключении после части, содержащей аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, если законодательством не установлено иное (так, по результатам аудита формирования уставного фонда коммерческих организаций с иностранными инвестициями выдается отдельное аудиторское заключение по установленной законодательством форме).

17. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и аудитором, возглавлявшим аудит или проводившим аудит, если аудит проводил один аудитор.

Подписание аудиторского заключения лицом, не имеющим квалификационного аттестата аудитора, запрещается.

Аудиторское заключение, подготовленное аудитором – индивидуальным предпринимателем, подписывается им лично.

Подписи на аудиторском заключении скрепляются печатью (при ее наличии).

18. Аудиторское заключение должно иметь дату подписания, после которой в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные с аудируемым лицом.

До даты подписания аудиторского заключения аудиторская организация должна собрать аудиторские доказательства о событиях и операциях, произошедших после отчетной даты и влияющих на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица. При этом следует руководствоваться требованиями республиканских правил аудиторской деятельности «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты», утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24 июня 2003 г. № 100 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 77, 8/9719; 2007 г., № 250, 8/17207).

Аудиторская организация не должна завершать сбор аудиторских доказательств и подписывать аудиторское заключение ранее даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством аудируемого лица.

19. В случае проведения в соответствии с законодательством обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторское заключение должно содержать дату его получения аудируемым лицом, заверенную подписями руководителей аудируемого лица и аудиторской организации либо уполномоченных ими лиц.

20. Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг. При этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному пакету документов, состоящему из аудиторского заключения и подписанной, скрепленной печатью аудируемого лица бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и подписью руководителя аудиторской организации.

21. Аудиторское заключение предоставляется пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, установленном законодательством.

ГЛАВА 3
ТРЕБОВАНИЯ К ФОРМЕ ВЫРАЖЕНИЯ АУДИТОРСКОГО МНЕНИЯ И ПОДГОТОВКЕ МОДИФИЦИРОВАННОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

22. Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.

23. Безусловно положительное аудиторское мнение выражается тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица достоверно во всех существенных аспектах отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а совершенные аудируемым лицом финансовые (хозяйственные) операции соответствуют законодательству.

При выражении безусловно положительного аудиторского мнения в аудиторском заключении в части, содержащей аудиторское мнение, должно быть указано, что по мнению аудиторской организации бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица, сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансово-хозяйственной деятельности, при этом совершенные им финансовые (хозяйственные) операции соответствуют законодательству.

Пример аудиторского заключения с выражением безусловно положительного аудиторского мнения представлен согласно приложению 1.

24. Аудиторское заключение может быть модифицировано при возникновении:

факторов, не влияющих на аудиторское мнение;

факторов, влияющих на аудиторское мнение.

25. При возникновении факторов, не влияющих на аудиторское мнение, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское заключение посредством включения в него поясняющего пункта, привлекающего внимание к аспекту, влияющему или не влияющему на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица.

Поясняющий пункт, привлекающий внимание к аспекту, включается в аудиторское заключение после части, содержащей аудиторское мнение.

26. Аудиторской организации следует модифицировать аудиторское заключение посредством включения в него поясняющего пункта, привлекающего внимание к аспекту, влияющему на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица и раскрытому в бухгалтерской (финансовой) отчетности (и) или пояснительной записке к ней, при наличии:

значительного сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;

существенной неопределенности (отличной от той, которая обусловливает значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно), последствия которой зависят от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля аудируемого лица, но которая может повлиять на его бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В случае большого числа существенных для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица факторов неопределенности аудиторской организации следует вместо включения в аудиторское заключение поясняющего пункта, привлекающего внимание к аспекту, отказаться от выражения аудиторского мнения.

Пример аудиторского заключения с выражением безусловно положительного аудиторского мнения с поясняющим пунктом, привлекающим внимание к аспекту, при наличии существенной неопределенности представлен согласно приложению 2.

27. Аудиторской организации следует модифицировать аудиторское заключение посредством включения в него поясняющего пункта, привлекающего внимание к аспекту, также и в тех случаях, когда данный аспект не влияет на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица, например, если необходимо обратить внимание пользователей на наличие существенного несоответствия между проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетностью и прочей информацией в документе, содержащем данную отчетность.

28. При возникновении факторов, влияющих на аудиторское мнение, аудиторская организация должна модифицировать аудиторское заключение путем выражения аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторская организация должна выразить аудиторское мнение, отличное от безусловно положительного, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица:

ограничение объема аудита;

разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ограничение объема аудита может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от выражения аудиторского мнения.

Разногласия с руководством аудируемого лица могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения.

29. Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если нельзя выразить безусловно положительное аудиторское мнение, а ограничение объема аудита и (или) влияние разногласий с руководством аудируемого лица не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от его выражения. Условно положительное аудиторское мнение должно содержать слова «за исключением» с дальнейшим описанием соответствующего аспекта.

30. Отказ от выражения аудиторского мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

31. Отрицательное аудиторское мнение выражается только тогда, когда влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение о ее достоверности недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера данной отчетности.

32. Если аудиторская организация выражает аудиторское мнение, отличное от безусловно положительного, она должна указать конкретные причины модификации аудиторского заключения и дать суммовую оценку их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица или указать причины невозможности произведения такой оценки. Эта информация включается в аудиторское заключение до части, содержащей аудиторское мнение или отказ от выражения аудиторского мнения.

33. Аудиторская организация не должна приступать к выполнению аудиторского задания в случае, когда ограничение объема аудита со стороны аудируемого лица препятствует выполнению установленных законодательством обязанностей аудиторской организации либо влияет на объем аудиторских процедур, необходимых для подготовки аудиторского заключения, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства.

34. Ограничение объема аудита:

может являться следствием определенных обстоятельств, например, если дата проведения инвентаризации имущества предшествует дате заключения договора оказания аудиторских услуг, и аудиторская организация не в состоянии наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей;

имеет место, когда, по мнению аудиторской организации, учетная документация аудируемого лица не соответствует требованиям законодательства либо отсутствует или аудиторская организация не может выполнить аудиторские процедуры, которые считает необходимыми.

При таких обстоятельствах аудиторская организация должна выполнить возможные альтернативные аудиторские процедуры, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

35. Если из-за ограничения объема аудита аудиторская организация выражает условно положительное аудиторское мнение или отказывается от его выражения, аудиторское заключение должно включать описание ограничения и возможных корректировок бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Пример аудиторского заключения, содержащего условно положительное аудиторское мнение из-за ограничения объема аудита, представлен согласно приложению 3.

Пример аудиторского заключения, содержащего отказ от выражения аудиторского мнения из-за ограничения объема аудита, представлен согласно приложению 4.

36. Если разногласия аудиторской организации с руководством аудируемого лица по поводу допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица являются существенными для этой отчетности, аудиторская организация должна выразить условно положительное или отрицательное аудиторское мнение.

Пример аудиторского заключения, содержащего условно положительное аудиторское мнение из-за разногласия относительно учетной политики в связи с ненадлежащими методами ведения бухгалтерского учета, представлен согласно приложению 5.

Пример аудиторского заключения, содержащего условно положительное аудиторское мнение из-за разногласия относительно учетной политики в связи с неадекватностью раскрытия информации, представлен согласно приложению 6.

Пример аудиторского заключения, содержащего отрицательное аудиторское мнение из-за разногласия относительно учетной политики в связи с неадекватностью раскрытия информации, представлен согласно приложению 7.

37. Если в соответствии с законодательством бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подлежит публикации вместе с итоговой частью аудиторского заключения, то для данных целей итоговая часть аудиторского заключения должна содержать в случае его модификации:

пункт, описывающий причины модификации аудиторского заключения;

часть, содержащую аудиторское мнение;

поясняющий пункт, привлекающий внимание к аспекту.



Приложение 1 к правилам аудиторской
деятельности «Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности»


Пример аудиторского заключения с выражением безусловно положительного аудиторского мнения

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности

(лицо, которому адресуется аудиторское заключение в соответствии с договором оказания аудиторских услуг)

Директору ОАО «YYY»

(ф.и.о.)



Аудируемое лицо:

(наименование аудируемого лица)

открытое акционерное общество «YYY»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП)



Аудиторская организация:

(наименование аудиторской организации)

общество с ограниченной ответственностью «XXX»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП;

лицензия (специальное разрешение): номер и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность, срок действия)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «YYY», состоящей из:

бухгалтерского баланса (на дату);

отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу (за период);

пояснительной записки.



Указание на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Руководство ОАО «YYY» несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. Данная ответственность распространяется на разработку, внедрение и поддержание надлежащего функционирования системы внутреннего контроля, которая должна обеспечивать подготовку достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений в результате ошибок или недобросовестных действий; выбор и применение надлежащей учетной политики, а также обоснованных оценочных значений.



Указание на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и описание аудита

Мы несем ответственность за выраженное нами мнение о достоверности данной бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных ОАО «YYY» финансовых (хозяйственных) операций законодательству, основанное на результатах проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с требованиями республиканских правил аудиторской деятельности. Данные правила обязывают нас соблюдать нормы профессиональной этики, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудита нами были выполнены аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, подтверждающих значения и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате ошибок или недобросовестных действий. При оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности нами рассматривалась система внутреннего контроля ОАО «YYY» с целью планирования дальнейших аудиторских процедур в зависимости от оцененных рисков, а не для выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы.

(Если договором оказания аудиторских услуг предусмотрено, что аудиторская организация должна выразить мнение и относительно эффективности функционирования системы внутреннего контроля, то эта цель должна быть указана в данном пункте аудиторского заключения: «…, а также с целью выражения мнения относительно эффективности функционирования самой системы внутреннего контроля.».)

Аудит также включал оценку правомерности применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений и общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.



Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «YYY», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «YYY» на 1 января 20ХХ г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «YYY» финансовые (хозяйственные) операции соответствуют законодательству.



(Аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур, если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг в рамках аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.)



Руководитель аудиторской организации или аудитор – индивидуальный предприниматель:

(должность, ф.и.о., подпись)



Аудитор, возглавлявший аудит или проводивший аудит:

(должность, ф.и.о., подпись)



Печать аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя.



Дата подписания аудиторского заключения.



Дата получения аудиторского заключения аудируемым лицом, заверенная подписями руководителей аудируемого лица и аудиторской организации либо уполномоченных ими лиц (в случае проведения в соответствии с законодательством обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности).



Приложение 2 к правилам аудиторской
деятельности «Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности»


Пример аудиторского заключения с выражением безусловно положительного аудиторского мнения с поясняющим пунктом, привлекающим внимание к аспекту, при наличии существенной неопределенности

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности

(лицо, которому адресуется аудиторское заключение в соответствии с договором оказания аудиторских услуг)

Директору ОАО «YYY»

(ф.и.о.)



Аудируемое лицо:

(наименование аудируемого лица)

открытое акционерное общество «YYY»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП)



Аудиторская организация:

(наименование аудиторской организации)

общество с ограниченной ответственностью «XXX»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП;

лицензия (специальное разрешение): номер и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность, срок действия)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «YYY», состоящей из:

бухгалтерского баланса (на дату);

отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу (за период);

пояснительной записки.



Указание на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Руководство ОАО «YYY» несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. Данная ответственность распространяется на разработку, внедрение и поддержание надлежащего функционирования системы внутреннего контроля, которая должна обеспечивать подготовку достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений в результате ошибок или недобросовестных действий; выбор и применение надлежащей учетной политики, а также обоснованных оценочных значений.



Указание на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и описание аудита

Мы несем ответственность за выраженное нами мнение о достоверности данной бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных ОАО «YYY» финансовых (хозяйственных) операций законодательству, основанное на результатах проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с требованиями республиканских правил аудиторской деятельности. Данные правила обязывают нас соблюдать нормы профессиональной этики, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудита нами были выполнены аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, подтверждающих значения и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате ошибок или недобросовестных действий. При оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности нами рассматривалась система внутреннего контроля ОАО «YYY» с целью планирования дальнейших аудиторских процедур в зависимости от оцененных рисков, а не для выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы.

Аудит также включал оценку правомерности применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений и общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.



Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «YYY», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «YYY» на 1 января 20ХХ г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «YYY» финансовые (хозяйственные) операции соответствуют законодательству.



Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы обращаем внимание на пункт Х пояснительной записки. ОАО «YYY» является ответчиком по делу о нарушении авторских прав и взыскании убытков. ОАО «YYY» подало встречный иск, сейчас проходят предварительные слушания и разбирательство по обоим искам. Окончательный результат дела не может быть определен в настоящее время, а бухгалтерская (финансовая) отчетность не предусматривает никаких резервов на покрытие обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда.



Руководитель аудиторской организации или аудитор – индивидуальный предприниматель:

(должность, ф.и.о., подпись)



Аудитор, возглавлявший аудит или проводивший аудит:

(должность, ф.и.о., подпись)



Печать аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя.



Дата подписания аудиторского заключения.



Приложение 3 к правилам аудиторской
деятельности «Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности»


Пример аудиторского заключения, содержащего условно положительное аудиторское мнение из-за ограничения объема аудита

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности

(лицо, которому адресуется аудиторское заключение в соответствии с договором оказания аудиторских услуг)

Директору ОАО «YYY»

(ф.и.о.)



Аудируемое лицо:

(наименование аудируемого лица)

открытое акционерное общество «YYY»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП)



Аудиторская организация:

(наименование аудиторской организации)

общество с ограниченной ответственностью «XXX»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП;

лицензия (специальное разрешение): номер и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность, срок действия)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «YYY», состоящей из:

бухгалтерского баланса (на дату);

отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу (за период);

пояснительной записки.



Указание на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Руководство ОАО «YYY» несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. Данная ответственность распространяется на разработку, внедрение и поддержание надлежащего функционирования системы внутреннего контроля, которая должна обеспечивать подготовку достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений в результате ошибок или недобросовестных действий; выбор и применение надлежащей учетной политики, а также обоснованных оценочных значений.



Указание на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и описание аудита

Мы несем ответственность за выраженное нами мнение о достоверности данной бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных ОАО «YYY» финансовых (хозяйственных) операций законодательству, основанное на результатах проведенного аудита.

За исключением ограничения, описанного ниже, мы провели аудит в соответствии с требованиями республиканских правил аудиторской деятельности. Данные правила обязывают нас соблюдать нормы профессиональной этики, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудита нами были выполнены аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, подтверждающих значения и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате ошибок или недобросовестных действий. При оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности нами рассматривалась система внутреннего контроля ОАО «YYY» с целью планирования дальнейших аудиторских процедур в зависимости от оцененных рисков, а не для выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы.

Аудит также включал оценку правомерности применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений и общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

Вместе с тем, мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей, так как дата ее проведения предшествовала дате заключения договора оказания аудиторских услуг. Из-за характера учетных записей ОАО «YYY» мы не смогли проверить количество товарно-материальных ценностей посредством альтернативных аудиторских процедур.



Мнение

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы нами было проверено фактическое наличие товарно-материальных ценностей, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «YYY», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «YYY» на 1 января 20ХХ г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «YYY» финансовые (хозяйственные) операции соответствуют законодательству.



Руководитель аудиторской организации или аудитор – индивидуальный предприниматель:

(должность, ф.и.о., подпись)



Аудитор, возглавлявший аудит или проводивший аудит:

(должность, ф.и.о., подпись)



Печать аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя.



Дата подписания аудиторского заключения.



Приложение 4 к правилам аудиторской
деятельности «Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности»


Пример аудиторского заключения, содержащего отказ от выражения аудиторского мнения из-за ограничения объема аудита

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности

(лицо, которому адресуется аудиторское заключение в соответствии с договором оказания аудиторских услуг)

Директору ОАО «YYY»

(ф.и.о.)



Аудируемое лицо:

(наименование аудируемого лица)

открытое акционерное общество «YYY»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП)



Аудиторская организация:

(наименование аудиторской организации)

общество с ограниченной ответственностью «XXX»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП;

лицензия (специальное разрешение): номер и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность, срок действия)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «YYY», состоящей из:

бухгалтерского баланса (на дату);

отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу (за период);

пояснительной записки.



Указание на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Руководство ОАО «YYY» несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. Данная ответственность распространяется на разработку, внедрение и поддержание надлежащего функционирования системы внутреннего контроля, которая должна обеспечивать подготовку достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений в результате ошибок или недобросовестных действий; выбор и применение надлежащей учетной политики, а также обоснованных оценочных значений.



Указание на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и описание аудита

(Абзац, указывающий на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита, опускается.

Абзац, содержащий описание аудита, либо опускается, либо изменяется в соответствии с обстоятельствами.)

Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных ценностей и подтвердить дебиторскую задолженность из-за ограничений объема нашей работы, установленных ОАО «YYY» (кратко указать обстоятельства).



Мнение

Вследствие существенности указанных аспектов мы не выражаем мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «YYY» и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.



Руководитель аудиторской организации или аудитор – индивидуальный предприниматель:

(должность, ф.и.о., подпись)



Аудитор, возглавлявший аудит или проводивший аудит:

(должность, ф.и.о., подпись)



Печать аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя.



Дата подписания аудиторского заключения.



Приложение 5 к правилам аудиторской
деятельности «Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности»


Пример аудиторского заключения, содержащего условно положительное аудиторское мнение из-за разногласия относительно учетной политики в связи с ненадлежащими методами ведения бухгалтерского учета

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности

(лицо, которому адресуется аудиторское заключение в соответствии с договором оказания аудиторских услуг)

Директору ОАО «YYY»

(ф.и.о.)



Аудируемое лицо:

(наименование аудируемого лица)

открытое акционерное общество «YYY»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП)



Аудиторская организация:

(наименование аудиторской организации)

общество с ограниченной ответственностью «XXX»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП;

лицензия (специальное разрешение): номер и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность, срок действия)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «YYY», состоящей из:

бухгалтерского баланса (на дату);

отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу (за период);

пояснительной записки.



Указание на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Руководство ОАО «YYY» несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. Данная ответственность распространяется на разработку, внедрение и поддержание надлежащего функционирования системы внутреннего контроля, которая должна обеспечивать подготовку достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений в результате ошибок или недобросовестных действий; выбор и применение надлежащей учетной политики, а также обоснованных оценочных значений.



Указание на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и описание аудита

Мы несем ответственность за выраженное нами мнение о достоверности данной бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных ОАО «YYY» финансовых (хозяйственных) операций законодательству, основанное на результатах проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с требованиями республиканских правил аудиторской деятельности. Данные правила обязывают нас соблюдать нормы профессиональной этики, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудита нами были выполнены аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, подтверждающих значения и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате ошибок или недобросовестных действий. При оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности нами рассматривалась система внутреннего контроля ОАО «YYY» с целью планирования дальнейших аудиторских процедур в зависимости от оцененных рисков, а не для выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы.

Аудит также включал оценку правомерности применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений и общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

В результате проведенного аудита нами установлено, что ОАО «YYY» производило начисление амортизации по некоторым объектам основных средств со сроком полезного использования 20 лет и 5 лет линейным способом исходя из годовых норм амортизационных отчислений 2 % и 12 % вместо 5 % и 20 % соответственно. Таким образом, в бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «YYY» занижена сумма амортизации основных средств на XXX млн. рублей. Следовательно, на сумму доначисленной амортизации должны быть уменьшена остаточная стоимость основных средств и увеличен убыток отчетного года.



Мнение

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аспектов, изложенных выше, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «YYY», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «YYY» на 1 января 20ХХ г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «YYY» финансовые (хозяйственные) операции соответствуют законодательству.



Руководитель аудиторской организации или аудитор – индивидуальный предприниматель:

(должность, ф.и.о., подпись)



Аудитор, возглавлявший аудит или проводивший аудит:

(должность, ф.и.о., подпись)



Печать аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя.



Дата подписания аудиторского заключения.



Приложение 6 к правилам аудиторской
деятельности «Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности»


Пример аудиторского заключения, содержащего условно положительное аудиторское мнение из-за разногласия относительно учетной политики в связи с неадекватностью раскрытия информации

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности

(лицо, которому адресуется аудиторское заключение в соответствии с договором оказания аудиторских услуг)

Директору ОАО «YYY»

(ф.и.о.)



Аудируемое лицо:

(наименование аудируемого лица)

открытое акционерное общество «YYY»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП)



Аудиторская организация:

(наименование аудиторской организации)

общество с ограниченной ответственностью «XXX»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП;

лицензия (специальное разрешение): номер и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность, срок действия)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «YYY», состоящей из:

бухгалтерского баланса (на дату);

отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу (за период);

пояснительной записки.



Указание на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Руководство ОАО «YYY» несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. Данная ответственность распространяется на разработку, внедрение и поддержание надлежащего функционирования системы внутреннего контроля, которая должна обеспечивать подготовку достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений в результате ошибок или недобросовестных действий; выбор и применение надлежащей учетной политики, а также обоснованных оценочных значений.



Указание на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и описание аудита

Мы несем ответственность за выраженное нами мнение о достоверности данной бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных ОАО «YYY» финансовых (хозяйственных) операций законодательству, основанное на результатах проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с требованиями республиканских правил аудиторской деятельности. Данные правила обязывают нас соблюдать нормы профессиональной этики, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудита нами были выполнены аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, подтверждающих значения и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате ошибок или недобросовестных действий. При оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности нами рассматривалась система внутреннего контроля ОАО «YYY» с целью планирования дальнейших аудиторских процедур в зависимости от оцененных рисков, а не для выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы.

Аудит также включал оценку правомерности применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений и общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

В результате проведенного аудита нами установлено, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «YYY» не раскрыта существенная информация:

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; количестве акционеров, зарегистрированных в реестре;

отсутствуют сведения о наиболее крупных акционерах;

не приведен состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета).

Раскрытие этой информации в пояснительной записке требуется в соответствии (указать нормативные правовые акты, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) указывающие на раскрытие в отчетности определенной информации).



Мнение

По нашему мнению, за исключением отсутствия раскрытия информации, указанной выше, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «YYY», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ОАО «YYY» на 1 января 20ХХ г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «YYY» финансовые (хозяйственные) операции соответствуют законодательству.



Руководитель аудиторской организации или аудитор – индивидуальный предприниматель:

(должность, ф.и.о., подпись)



Аудитор, возглавлявший аудит или проводивший аудит:

(должность, ф.и.о., подпись)



Печать аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя.



Дата подписания аудиторского заключения.



Приложение 7 к правилам аудиторской
деятельности «Аудиторское
заключение по бухгалтерской
(финансовой) отчетности»


Пример аудиторского заключения, содержащего отрицательное аудиторское мнение из-за разногласия относительно учетной политики в связи с неадекватностью раскрытия информации

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по бухгалтерской (финансовой) отчетности

(лицо, которому адресуется аудиторское заключение в соответствии с договором оказания аудиторских услуг)

Директору ОАО «YYY»

(ф.и.о.)



Аудируемое лицо:

(наименование аудируемого лица)

открытое акционерное общество «YYY»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП)



Аудиторская организация:

(наименование аудиторской организации)

общество с ограниченной ответственностью «XXX»;

(место нахождения: улица, номер дома, индекс, город, другое;

сведения о государственной регистрации: номер и дата государственной регистрации, УНП;

лицензия (специальное разрешение): номер и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность, срок действия)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «YYY», состоящей из:

бухгалтерского баланса (на дату);

отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу (за период);

пояснительной записки.



Указание на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Руководство ОАО «YYY» несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. Данная ответственность распространяется на разработку, внедрение и поддержание надлежащего функционирования системы внутреннего контроля, которая должна обеспечивать подготовку достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений в результате ошибок или недобросовестных действий; выбор и применение надлежащей учетной политики, а также обоснованных оценочных значений.



Указание на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и описание аудита

Мы несем ответственность за выраженное нами мнение о достоверности данной бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных ОАО «YYY» финансовых (хозяйственных) операций законодательству, основанное на результатах проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с требованиями республиканских правил аудиторской деятельности. Данные правила обязывают нас соблюдать нормы профессиональной этики, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудита нами были выполнены аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, подтверждающих значения и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате ошибок или недобросовестных действий. При оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности нами рассматривалась система внутреннего контроля ОАО «YYY» с целью планирования дальнейших аудиторских процедур в зависимости от оцененных рисков, а не для выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы.

Аудит также включал оценку правомерности применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений и общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

В результате проведенного аудита нами установлено, что…

(Описание разногласий)



Мнение

По нашему мнению, вследствие влияния изложенных выше аспектов бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «YYY», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, недостоверно отражает финансовое положение ОАО «YYY» на 1 января 20ХХ г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 20XX г., при этом совершенные ОАО «YYY» финансовые (хозяйственные) операции соответствуют (не соответствуют) законодательству.



Руководитель аудиторской организации или аудитор – индивидуальный предприниматель:

(должность, ф.и.о., подпись)



Аудитор, возглавлявший аудит или проводивший аудит:

(должность, ф.и.о., подпись)



Печать аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя.



Дата подписания аудиторского заключения.».



4. Признать утратившими силу:

пункт 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 82 «Об утверждении Положения о методологическом совете по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 83, 8/3933);

пункт 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10 мая 2001 г. № 49 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 82» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 50, 8/6067);

подпункт 1.1 пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23 января 2002 г. № 7 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 82» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 23, 8/7756);

подпункт 1.1 пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26 сентября 2002 г. № 137 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 82» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 113, 8/8617);

подпункт 1.1 пункта 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 16 июня 2004 г. № 93 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 106, 8/11158);

пункт 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2005 г. № 165 «Об утверждении Правил аудиторской деятельности «Подтверждающая информация из внешних источников» и внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 82» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 21, 8/13764);

пункт 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2006 г. № 33 «Об утверждении Правил аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства», внесении изменения и дополнения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 82 и признании утратившими силу отдельных положений постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 61, 8/14278);

подпункт 2.2 пункта 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 19 декабря 2007 г. № 189 «Об утверждении Правил аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги» и внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 82» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 41, 8/17914).

5. Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением пунктов 2 и 3 настоящего постановления, которые вступают в силу с 1 января 2009 г.



Министр

А.М.Харковец



Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
23.02.201924.02.2019
Евро 2.4287 2.4287
Доллар США 2.1402 2.1402
Фунт стерлингов 2.7863 2.7863
Российский рубль 3.267 3.267
Украинская гривна 7.9231 7.9231
Польский злотый 5.5941 5.5941
Японская иена 0.19309 0.19309
Статистика
Правовые акты по году принятия