Бухгалтерский учет: Учет и налогообложение товарных займов у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения



УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРНЫХ ЗАЙМОВ У ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

При применении упрощенной системы налогообложения следует руководствоваться Положением об упрощенной системе налогообложения, утвержденным Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119 (далее - Положение № 119).

Согласно п.6 Положения № 119 уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, за исключением перечисленных в п.7 Положения № 119.

В соответствии с п.7 Положения № 119 для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок уплаты:

- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

- государственной пошлины;

- оффшорного сбора;

- гербового сбора;

- налога на доходы от операций с ценными бумагами;

- налога на приобретение автомобильных транспортных средств;

- обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты;

- налога на добавленную стоимость, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, соответствующих критериям, указанным в абзацах первом и втором части первой подп.4.1 п.4 Положения № 119 (это организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, если размер их валовой выручки составляет не более 450 млн.руб.).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, соответствующие критериям, определенным в абзацах первом и втором части первой подп.4.1 п.4 Положения № 119, вправе уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности не менее одного календарного года и в отношении всех объектов обложения этим налогом, подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки на учет. Действие приведенной нормы не распространяется на организации, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход.

Ставка налога при упрощенной системе устанавливается в следующих размерах:

10 % - для организаций, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

8 % - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

20 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, валовая выручка которых не превышает 600 млн.руб. в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в виде разницы между валовой выручкой, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период.

Обращаем внимание, что согласно п.5 Положения № 119 размеры валовой выручки, указанные в Положении № 119, ежегодно индексируются в соответствии с законом о бюджете РБ на очередной финансовый (бюджетный) год.

Согласно п.10 Положения № 119 налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций.

В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты и выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

К доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.

В налоговую базу не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности согласно законодательству, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих налог на добавленную стоимость.

То есть если по товарному займу образуется разница, которая включается во внереализационные доходы, то она учитывается при исчислении налога при УСН. Если по договору товарного займа получается разница, которая включается в состав внереализационных расходов, то она при налогообложении не учитывается.

В целях исчисления НДС предоставление и возврат товаров по договору займа не являются оборотом по реализации. В случае изменения условий договора (расчет производится другим товаром, выполнением работ, оказанием услуг, производится оплата поставленного по договору займа товара денежными средствами) возникнет объект обложения НДС.

Пример

Организация «А», применяющая упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС, заключила с организацией «Б», применяющей упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС, договор займа. По договору займа организации «А» предоставлены силикатные блоки в количестве 500 шт. на сумму 4 720 тыс.руб. (стоимость единицы - 8 000 руб. (без НДС)).

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете и налогообложение данной операции у заимодавца и заемщика в различных ситуациях. Отметим, что поскольку заимодавец плательщиком НДС не является, то суммы налога, уплаченные им при приобретении товаров, в соответствии с п.5 ст.15 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон об НДС) относятся на увеличение их стоимости.

Ситуация 1

На момент возврата займа стоимость блоков не изменилась.



В учете у заимодавца производятся записи:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На стоимость приобретенных блоков с учетом НДС 10 60 4 720
На стоимость блоков, переданных по договору займа 58 10 4 720


В учете у заемщика следует отразить:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На стоимость полученных блоков 10 66-2 4 720
Списаны полученные в виде товарного займа блоки на себестоимость 20 10 4 720
Приобретены блоки у поставщика 10 60 4 000
На сумму НДС, предъявленного поставщиком блоков 18 60 720


У заимодавца и заемщика стоимость блоков будет отличаться на сумму НДС. Поэтому при передаче 500 блоков по стоимости, учтенной у заемщика, являющегося плательщиком НДС, их стоимость будет отличаться на сумму НДС:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
У заемщика:
На стоимость блоков без НДС 66-2 10 4 000
На разницу в стоимости блоков за счет НДС 66-2 91 720
У заимодавца:
На стоимость возвращенных блоков 10 58 4 000
На разницу в стоимости возвращенных блоков 91 58 720


Но можно предложить и такой вариант расчетов.

Согласно п.5 ст.15 Закона об НДС суммы «входного» НДС, подлежащие уплате при приобретении товаров (работ, услуг), плательщики вправе относить на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг).

Поэтому заемщик может отнести «входной» НДС на увеличение стоимости блоков и отразить в учете следующие операции:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На сумму НДС, относимого на стоимость блоков 10 18 720
Произведен возврат займа 66-2 10 4 720

Ситуация 2

На момент возврата займа стоимость блоков изменилась и составила 8 500 руб. (без учета НДС) за единицу. Стоимость 500 блоков составила 4 250 тыс.руб. (без учета НДС).


В этой ситуации отражение в бухгалтерском учете будет следующим:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
У заемщика:
На стоимость блоков, приобретенных у поставщика 10 60 4 250
На сумму НДС, предъявленного поставщиком блоков 18 60 765
На стоимость возвращаемых блоков 66-2 10 4 250
На разницу в стоимости полученных и возвращенных блоков 66-2 91 470
Принимается к вычету в общеустановленном порядке НДС, предъявленный поставщиком блоков 68 18 765


Разница в стоимости 470 тыс.руб. будет учитываться при определении налогооблагаемой базы для уплаты налога при УСН.

Может иметь место и такой вариант отражения операции в учете, когда заемщик воспользуется нормой п.5 ст.15 Закона об НДС и сумму НДС, предъявленную поставщиком - плательщиком НДС в Республике Беларусь, отнесет на увеличение стоимости блоков. В этом случае в учете у заемщика отражаются записи:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На стоимость полученных от поставщика блоков с учетом НДС 10 60 5 015
На стоимость возвращаемых блоков 66-2 10 5 015
На разницу в стоимости полученных и возвращенных товаров по договору товарного займа 91 66-2 295


Данная разница налогооблагаемую базу для исчисления налога при упрощенной системе налогообложения не уменьшает.

В учете у заимодавца делаются следующие записи:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На стоимость приобретенных блоков с учетом НДС 10 60 4 720
На стоимость блоков, переданных по договору займа 58 10 4 720
На стоимость 500 шт. возвращенных блоков 10 58 4 250
На разницу в стоимости возвращенных блоков 91 58 470


Данная разница при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога при УСН учитываться не должна.

Если заемщик отнес НДС на стоимость блоков, то при их возврате у заимодавца отражаются следующие записи:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
На стоимость возвращенных блоков (с учетом НДС, отнесенного на стоимость блоков) 10 58 5 015
На разницу в стоимости переданных и возвращенных блоков (данная сумма будет увеличивать налогооблагаемую базу для исчисления налога при упрощенной системе налогообложения) 58 91 295

Ситуация 3

Условия договора изменены. Заемщик должен рассчитаться с заимодавцем денежными средствами.


В случае изменения условий договора необходимо рассматривать уже не договор займа, а договор реализации материалов.

Операции по договору займа, которые были отражены в учете при передаче блоков, в месяце изменения условий договора следует сторнировать. В этом случае в месяце изменения условий договора в учете следует отразить:



Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
У заимодавца:
Методом «красное сторно» на стоимость блоков, переданных по договору займа 58 10 4 720
На стоимость переданных блоков при методе определения выручки «по оплате» 45 10 4 720
На стоимость переданных блоков при методе определения выручки «по отгрузке» 62 91 4 720
Списывается стоимость реализованных блоков 91 10, 45 4 720
Произведена оплата блоков 51 62 (91) 4 720
Исчислен налог при УСН по ставке 10 % (4 720 тыс. х 10 %) 91 68 472
У заемщика:
Методом «красное сторно» на стоимость блоков, полученных по договору займа 10 66-2 4 720
На стоимость полученных блоков согласно дополнительному соглашению к договору займа 10 60 4 720
Произведена оплата блоков 60 51 4 720

Ситуация 4

Условия договора изменены. Заемщик должен рассчитаться с заимодавцем плиткой облицовочной.


В случае изменения условий договора также необходимо рассматривать уже не договор займа, а договор реализации материалов у обеих сторон договора.

Операции по договору займа, которые были отражены в учете при передаче блоков, в месяце изменения условий договора следует сторнировать. В учете делается следующие записи:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
У заимодавца:
Методом «красное сторно» на стоимость блоков, переданных по договору займа 58 10 4 720
На стоимость переданных блоков при методе определения выручки «по оплате» 45 10 4 720
На стоимость переданных блоков при методе определения выручки «по отгрузке» 62 91 4 720
На стоимость полученной плитки облицовочной 10 60 5 900
Отражена выручка при методе определения выручки «по оплате» путем зачета задолженности за плитку в счет оплаты блоков 60 91 4 720
Списывается стоимость реализованных блоков 91 10, 45 4 720
Исчислен налог при УСН по ставке 10 % (4 720 тыс. х 10 %) 91 68 472
Произведен зачет взаимной задолженности при отражении выручки методом «по отгрузке» 60 62 4 720
Произведена доплата за плитку 60 51 1 180
У заемщика:
Методом «красное сторно» на стоимость блоков, полученных по договору займа 10 66-2 4 720
На стоимость полученных блоков согласно дополнительному соглашению к договору займа 10 60 4 720
На стоимость отгруженной плитки 45 10 5 000
Получена доплата за плитку 51 91 1 180
Отражена выручка от реализации плитки с учетом НДС 60 91 4 720
Списывается стоимость реализованной плитки 91 45 5 000
Исчислен НДС по реализации 91 68 900
Налог при УСН по ставке 8 % ((5 900 тыс. - 900 тыс.) х 8 %) 91 68 400


06.11.2008 г.



Валентина Прохожая, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 42, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
21.11.201722.11.2017
Евро 2.3547 2.3539
Доллар США 2.0017 2.0047
Фунт стерлингов 2.6552 2.654
Российский рубль 3.3789 3.3743
Украинская гривна 7.5593 7.5578
Польский злотый 5.5737 5.5585
Японская иена 0.17864 0.1783
Статистика
Правовые акты по году принятия