Расчеты и планы: Учет расходов по дополнительному выпуску акций



УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ДОПОЛНИТЕЛЬНОМУ ВЫПУСКУ АКЦИЙ

Одним из способов привлечения средств акционерным обществом является выпуск дополнительных акций. Действующим законодательством предусмотрено два варианта размещения акций дополнительного выпуска: подписка и продажа.

Согласно Инструкции о порядке выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной постановлением Комитета по ценным бумагам при Совете Министров РБ от 11.04.2006 № 09/П (в редакции постановления Минфина РБ от 28.02.2008 № 27) (далее - Инструкция № 09/П), открытая подписка - это размещение акций дополнительного выпуска среди неограниченного круга лиц путем проведения подписки на внебиржевом рынке; открытая продажа акций - размещение акций дополнительного выпуска среди неограниченного круга лиц путем совершения сделок купли-продажи на биржевом рынке.

В зависимости от выбранной формы предусмотрен следующий порядок действий по размещению акций дополнительного выпуска (см. схемы 1 и 2).



Схема 1



Последовательность действий при проведении открытой подписки
на акции дополнительного выпуска



Принятие общим собранием акционеров решения о проведении открытой подписки.
Утверждение проспекта эмиссии и краткой информации об открытой подписке
БЛОК 1
Ћ
Регистрация проспекта эмиссии и заверение краткой информации об открытой подписке в отделах по ценным бумагам главных управлений Минфина по областям (г.Минску) (далее - территориальный орган по ценным бумагам) БЛОК 2
Ћ
Публикация краткой информации.
Примечание. Сведения, содержащиеся в проспекте эмиссии на момент публикации краткой информации об открытой подписке (продаже) на ценные бумаги, не должны быть свыше 3 месяцев давности
БЛОК 3
Ћ
Проведение открытой подписки.
Примечание. Публикация краткой информации в периодическом печатном издании должна осуществляться не ранее 1 месяца до даты начала проведения подписки.
Продолжительность открытой подписки - не более 6 месяцев.
Не позднее чем через 6 месяцев после начала открытой подписки в территориальный орган по ценным бумагам представляется отчет об итогах подписки
БЛОК 4
Ћ
Утверждение общим собранием акционеров результатов проведения открытой подписки.
Примечание. В 2-месячный срок с даты окончания проведения подписки
БЛОК 5
Ћ Ћ
Открытая подписка признается несостоявшейся. В месячный срок с даты проведения общего собрания акционеров эмитент обязан возвратить инвесторам средства и письменно уведомить территориальный орган по ценным бумагам о признании открытой подписки несостоявшейся БЛОК 6 Открытая подписка признается состоявшейся. Общим собранием акционеров утверждаются изменения и дополнения в устав эмитента, связанные с увеличением уставного фонда на сумму номинальных стоимостей размещенных акций, и решение о выпуске акций БЛОК 7
Ћ
Государственная регистрация изменений и дополнений в устав эмитента БЛОК 8
Ћ
Государственная регистрация ценных бумаг в Государственном реестре ценных бумаг.
Примечание. В 2-месячный срок с даты государственной регистрации изменений и дополнений в устав эмитента
БЛОК 9

Схема 2



Последовательность действий при проведении открытой продажи акций дополнительного выпуска



Утверждение общим собранием акционеров решения о выпуске акций, проспекта эмиссии акций и краткой информации об открытой продаже акций БЛОК 1
Ћ
Регистрация проспекта эмиссии и заверение краткой информации об открытой подписке в отделах по ценным бумагам главных управлений Минфина по областям (г.Минску) (далее - территориальный орган по ценным бумагам) БЛОК 2
Ћ
Публикация краткой информации об открытой продаже акций в периодическом печатном издании и направление проспекта эмиссии акций на биржу.
Примечание. Сроки см. в схеме 1
БЛОК 3
Ћ
Продажа акций.
Примечание. Продолжительность проведения открытой продажи акций не должна превышать 10 дней
БЛОК 4
Ћ
Утверждение общим собранием акционеров результатов продажи акций. Примечание. В 10-дневный срок с даты окончания открытой продажи БЛОК 5
Ћ Ћ
Признание открытой продажи несостоявшейся. В месячный срок возвращение инвесторам средств БЛОК 6 Признание открытой продажи состоявшейся. Утверждение изменений и дополнений в устав БЛОК 7
Ћ Ћ Ћ
Оповещение инвесторов о результатах открытой продажи акций. Примечание. В 7-дневный срок с даты утверждения результатов продажи БЛОК 8 Уведомление территориального органа по ценным бумагам о результатах открытой продажи Примечание. В 10-дневный срок с даты утверждения результатов продажи БЛОК 9 Государственная регистрация изменений и дополнений в устав эмитента, связанных с увеличением уставного фонда на сумму номинальных стоимостей размещенных акций БЛОК 10
Ћ Ћ
Оповещение инвесторов о регистрации изменений и дополнений в устав. Примечание. В 7-дневный срок с даты регистрации изменений БЛОК 11 Представление в территориальный орган по ценным бумагам оригинала или нотариально засвидетельствованной копии устава эмитента БЛОК 12


И в том, и в другом случае (открытая подписка или продажа) основная задача бухгалтера заключается в правильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета расходов, связанных с дополнительным выпуском акций. При этом все основные расходы можно условно разделить на следующие группы (см. таблицу 1).


Таблица 1



Расходы по проведению дополнительного выпуска акций



Этапы выпуска акций (на схемах определены в качестве самостоятельных блоков) Расходы по дополнительному выпуску акций
подписка (схема 1) продажа (схема 2)
Блоки 1, 5 Блоки 1, 5 Расходы на проведение общего собрания акционеров: аренда помещений; извещение акционеров; подготовка и рассылка документов и т.д.
Блоки 2, 8, 9 Блоки 2, 10 Расходы, связанные с государственной регистрацией ценных бумаг, проспекта эмиссии, изменений и дополнений в учредительные документы, включая оплату нотариальных действий
Блок 3 Блок 3 Публикация краткой информации о проводимой подписке


Рассмотрим подробнее каждую группу расходов.

Расходы на проведение общего собрания акционеров

Проведение общего собрания акционеров является неотъемлемым этапом всей процедуры выпуска акций. Более того, согласно действующему законодательству собрание должно проводиться несколько раз: для принятия решения о дополнительном выпуске акций и для утверждения результатов подписки (продажи). Между тем действующим законодательством окончательно не урегулирован вопрос учета (бухгалтерского и налогового) расходов на проведение собрания акционеров. Так, в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в редакции от 01.07.2008 № 136/113/86/101 (далее - Основные положения), отдельно подобной статьи вообще не выделено. В Законе РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции от 26.12.2007 № 302-З) расходы на проведение собраний акционеров, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний, отнесены к внереализационным расходам, но с оговоркой «в пределах норм, установленных законодательством» (см. ст.2). Действующим законодательством отдельных норм расходов на проведение собраний акционеров не установлено. Некоторые специалисты предлагают рассматривать их с позиции норм расходов на представительские цели, определенных Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» (далее - Указ № 398).

Согласно Указу № 398 нормы представительских расходов устанавливаются на цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц (в т.ч. по оплате гостиницы, питания, культурного и бытового обслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг), организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний в размере до 0,2 % затрат на оплату труда работников организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период. Принимая во внимание, что в соответствии с Основными положениями расходы на представительские цели включаются в состав затрат без ограничений (по элементу «прочие затраты»), методика их учета будет следующей:

Д-т 26, 44 (92) - К-т 60 (76) - на величину расходов в пределах норм согласно Указу № 398;

Д-т 26, 44 (по субсчетам учета расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль) (92) - К-т 60 (76) - на величину расходов сверх норм в соответствии с Указом № 398 с последующими корректировочными записями в регистрах налогового учета прибыли.

Расходы по государственной регистрации

По действующему законодательству в рамках процедуры дополнительного выпуска акций субъект хозяйствования должен произвести регистрацию проспекта эмиссии ценных бумаг и краткой информации, изменений и дополнений в учредительные документы и, наконец, самих ценных бумаг (см. таблицу 2).


Таблица 2



Перечень документов, необходимых для государственной регистрации
(примечание 1)



Объекты регистрации Перечень необходимых документов
Проспект эмиссии ценных бумаг и краткая информация 1. Заявление.
2. Копия решения эмитента о проведении открытой подписки (продажи) на ценные бумаги.
3. Бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках, отчеты об изменении капитала за последний отчетный год и квартал (при принятии решения о проведении открытой подписки (продажи) на ценные бумаги в I квартале - за предыдущий отчетный год и III квартал), предшествующие дате принятия решения о проведении открытой подписки (продажи) на ценные бумаги.
4. Заключения ревизионной комиссии (ревизора), а в установленных законодательными актами случаях - аудиторской организации (примечание 2), подтверждающие достоверность учетных и отчетных данных о финансовой и хозяйственной деятельности эмитента и их отражение в его бухгалтерской отчетности и иных документах за последний отчетный год.
5. Два экземпляра проспекта эмиссии.
6. Два экземпляра текста краткой информации для каждого выпуска ценных бумаг
Изменения в учредительные документы 1. Заявление установленной Минюстом РБ формы с указанием изменений и (или) дополнений и указанием в нем, что изменения и (или) дополнения, вносимые в учредительные документы юридического лица, соответствуют установленным законодательством требованиям, сведения, содержащиеся в представленных для государственной регистрации документах, в т.ч. в заявлении о государственной регистрации, достоверны.
2. Копия решения о внесении изменений и (или) дополнений в учредительные документы, утвержденного в установленном порядке.
3. Оригиналы либо копии изменений и (или) дополнений (в двух экземплярах), которые оформляются в виде приложений к учредительным документам, нотариально засвидетельствованные, если в соответствии с законодательством такое свидетельствование требуется, их электронная копия.
4. Оригинал свидетельства о государственной регистрации в случае изменения наименования организации или ее реорганизации.
5. Платежный или иной документ, подтверждающий внесение денежного вклада в уставный фонд, и заключение экспертизы достоверности оценки стоимости имущества в случае внесения неденежного вклада в уставный фонд (при увеличении размера уставного фонда путем внесения дополнительных вкладов), кроме коммерческих организаций с иностранными инвестициями.
6. Платежный документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за государственную регистрацию таких изменений и (или) дополнений
Ценные бумаги 1. Заявление.
2. Решение о выпуске акций.
3. Оригинал или нотариально засвидетельствованные копии устава эмитента и (или) изменений и дополнений, вносимых в него.
4. Копия договора на депозитарное обслуживание эмитента.
5. Платежный документ, подтверждающий уплату госпошлины

Примечание 1. Таблица составлена на основании требований Декрета Президента РБ от 16.03.1999 № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования» (в редакции от 26.08.2008 № 19) и постановления Совета Министров РБ от 22.10.2007 № 1380 «Об утверждении перечня административных процедур, совершаемых Министерством финансов и государственными организациями, подчиненными Министерству финансов, в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в редакции от 14.07.2008 № 1020).

Примечание 2. Случаи обязательного аудита определены в ст.3 Закона РБ от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (в редакции от 25.06.2007 № 240-З).


Из перечисленных случаев регистрации уплата госпошлины необходима при регистрации изменений в учредительные документы и ценных бумаг. Размеры названных пошлин, а также пошлин за нотариальные действия, совершение которых в отдельных случаях может потребоваться при оформлении перечисленных выше документов, представлены в таблице 3.


Таблица 3



Размеры государственной пошлины
(примечание)



Действия, требующие уплаты пошлины Размеры государственной пошлины
Государственная регистрация изменений и дополнений в учредительные документы (за исключением коммерческих организаций, в которых используется труд учащихся, коммерческих организаций, в которых число учредителей (участников) - инвалидов превышает 50 %, коммерческих организаций, созданных организациями ветеранов, обществами инвалидов, а также сельскохозяйственных производственных кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств) 1,5 базовой величины
Государственная регистрация ценных бумаг
- акций, в т.ч. при увеличении их номинальной стоимости 0,5 % номинальной стоимости эмиссии, увеличения уставного фонда
- акций (в т.ч. в случае увеличения их номинальной стоимости), выпускаемых за счет собственных источников общества 10 базовых величин
Удостоверение нотариусом учредительных договоров и договоров о совместной деятельности, в т.ч. соглашений (договоров) о внесении в них изменений и дополнений 5 базовых величин
Свидетельствование нотариусом подлинности подписей на учредительных документах (уставах и изменениях к ним) 1 базовая величина за каждую подпись


Примечание. Таблица составлена на основании требований Закона РБ от 10.01.1992 № 1394-XII «О государственной пошлине» (в редакции от 23.06.2008 № 354-З).


Действующим законодательством, регулирующим вопросы бухгалтерского и налогового учета, предусмотрено относить расходы по уплате государственной пошлины на затраты. В частности, согласно подп.2.2.29 Основных положений в себестоимость продукции включаются:

- оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом или уполномоченным должностным лицом, а также стоимость составления проектов сделок, заявлений, изготовления копий документов, выписок из них, оказания других правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке;

- взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием для осуществления деятельности организациями - плательщиками этих взносов, сборов и иных платежей.

Аналогичные нормы предусмотрены подп.4-2.2, 4-2.3 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII). Следовательно, расходы, связанные с уплатой государственной пошлины и оплатой нотариальных действий в бухгалтерском учете, будут отражаться записью:

Д-т 26, 44, 97 - К-т 68 (76, 71) или

Д-т 26, 44, 97 - К-т 51 - оплата государственной пошлины и услуг нотариуса.

Публикация краткой информации

Инструкцией № 09/П как при открытой подписке, так и при продаже ценных бумаг предусмотрена обязательная публикация краткой информации об эмитенте, где излагаются организационные аспекты выпуска ценных бумаг (например, реквизиты банка и номера банковских счетов, на которые будут зачисляться средства при проведении открытой подписки (продажи)), а также делается ссылка на место, время и способ ознакомления с более подробной информацией об эмиссии (проспектом эмиссии). При этом сведения, содержащиеся в проспекте эмиссии на момент публикации краткой информации об открытой подписке (продаже) на ценные бумаги, не должны быть свыше 3 месяцев давности, а сама краткая информация должна публиковаться в СМИ не ранее 1 месяца до начала проведения подписки (продажи).

Что касается вопросов учета расходов по публикации краткой информации, то согласно подп.2.2.29 Основных положений в себестоимость продукции включаются расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством РБ на организацию возложена обязанность их публикации. Так как публикация краткой информации об эмиссии есть требование законодательства, то можно сделать вывод о включении соответствующих расходов для целей бухгалтерского учета в себестоимость продукции. Аналогичные положения законодательства действуют и в части налогового учета (подп.4-2.39 ст.3 Закона № 1330-XII). Следовательно, в данном случае в бухгалтерском учете будет произведена запись:

Д-т 26, 44 - К-т 60 (76) - начислена задолженность СМИ за публикацию краткой информации.

В заключение напомним, что на основании п.29 Инструкции № 09/П до проведения открытой подписки (продажи) акций эмитент должен направить на увеличение уставного фонда источники собственных средств этого общества (фонд переоценки статей баланса в полном объеме). Данное требование не распространяется на банки, страховые организации, а также акционерные общества, в которых увеличивается (образовывается) доля государства, если иное не установлено законодательными актами.

Если при использовании источников собственных средств в полном объеме сумма, на которую увеличивается уставный фонд за счет источников собственных средств, превысит разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного фонда и резервных фондов этого общества либо номинальная стоимость акции составит величину, не кратную целому рублю, то источники собственных средств используются в объеме, обеспечивающем увеличение уставного фонда на сумму, не превышающую разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного фонда и резервных фондов этого общества, либо величину номинальной стоимости акции, кратной целому рублю.

Сумма, направляемая на увеличение уставного фонда за счет источников собственных средств, рассчитывается по данным бухгалтерского учета на 1-е число квартала, в котором принимается решение об увеличении уставного фонда.



06.11.2008 г.



Людмила Воскресенская, кандидат экономических наук, доцент



Журнал «Главный Бухгалтер» № 42, 2008 г.



Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
30.11.201601.12.2016
Евро 2.0902 2.1033
Доллар США 1.9719 1.9795
Фунт стерлингов 2.4488 2.4733
Российский рубль 3.0362 3.0343
Украинская гривна 7.7027 7.7445
Польский злотый 4.7139 4.7463
Японская иена 0.17504 0.17508
Статистика
Правовые акты по году принятия