Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199

КОММЕНТАРИЙ К ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 27.12.2007 № 199

Ситуация

Организация приобретает иностранную валюту для расчетов за сырье на Межбанковской фондовой валютной бирже (МФВБ). По результатам торгов в отдельных случаях складывается ситуация, когда валюта покупается по курсу, который ниже, чем курс Нацбанка РБ, т.е. у организации возникает доход. В иных случаях ситуация обратная: курс МФВБ выше, чем курс Нацбанка РБ, и у организации возникают расходы. По окончании отчетного периода вышеуказанные доходы и расходы отражались как сальдо доходов и расходов, не участвующих в налогообложении, поскольку обязательная продажа валюты не производилась.

Разъясним, почему такой подход не допустим.

Согласно подп.1.4.2 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки списываются коммерческими организациями на расходы будущих периодов с последующим списанием для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) - в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, - на себестоимость продукции (работ, услуг); оставшаяся сумма списывается ежемесячно за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

В соответствии с п.16 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199), расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки списываются в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 97-2 «Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты» (97-21 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам»), с кредита счетов учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 97-2 «Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты», расходы по покупке иностранной валюты коммерческими организациями списываются в случае приобретения иностранной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары, работы, услуги в следующем порядке (см. п.20 Инструкции № 199):

- в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Прочие затраты» с отражением по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом субсчета 97-21 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам»;

- оставшаяся сумма - ежемесячно в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом субсчета 97-21 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам».

Пунктом 18 Инструкции № 199 предусмотрено, что при покупке иностранной валюты ниже официального курса, установленного Нацбанком РБ, разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом, установленным Нацбанком РБ, относится в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

На основании п.2 ст.2 Закона от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) в состав доходов от внереализационных операций включаются другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.

Данным Законом не предусмотрено сальдирование доходов и расходов по покупке иностранной валюты.

Таким образом, в случаях, когда валюта покупается по курсу ниже, чем курс Нацбанка РБ, и у организации возникает доход, в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т 51, 57, 76 - К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на разницу между курсом, установленным Нацбанком РБ, и курсом покупки иностранной валюты.

Данные суммы учитываются при налогообложении прибыли.

В случае, когда курс покупки выше, чем курс Нацбанка РБ, и у организации возникают расходы, в бухгалтерском учете составляются проводки:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» - К-т 51, 57, 76 - на разницу между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки;

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - К-т 97 «Расходы будущих периодов» - списана разница между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки при отсутствии обязательной продажи иностранной валюты в отчетном году.

Данные суммы не учитываются при налогообложении прибыли.


28.11.2008 г.



Анна Крупнова, заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета
и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь
Виталий Раковец, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 45, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
13.07.201714.07.2017
Евро 2.265 2.2514
Доллар США 1.978 1.9726
Фунт стерлингов 2.5427 2.5484
Российский рубль 3.2612 3.2783
Украинская гривна 7.6326 7.584
Польский злотый 5.3375 5.3125
Японская иена 0.17439 0.17459
Статистика
Правовые акты по году принятия