Помощь: Исчисление арендодателем налога на прибыль (часть 3)

см. Начало



ИСЧИСЛЕНИЕ АРЕНДОДАТЕЛЕМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Рассмотрим вариант, когда арендная плата вносится по истечении месяца аренды имущества.

При внесении арендной платы по истечении месяца аренды имущества возможны два подварианта внесения арендной платы:

а) арендная плата вносится до определенной даты по истечении месяца аренды имущества;

б) арендная плата вносится на конкретную дату по истечении месяца аренды имущества.

Пример 14

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 14 марта 2008 г. Курс евро на 14 марта 2008 г. составлял 3 345,29 руб.

Поскольку к моменту составления отчетности за февраль фактическая сумма арендной платы в белорусских рублях за февраль не может быть определена, а хозяйственная операция за февраль по сдаче имущества в аренду должна быть отражена в феврале, то сумма доходов от аренды за февраль в целях исчисления налога на прибыль отражается по курсу на 29 февраля, который составлял 3 242,29 руб.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли арендодатель должен указать в составе внереализационных доходов за февраль доходы от аренды в сумме 3 242 290 руб. (3 242,29 х 1 000).

Суммовая разница, образовавшаяся между курсом евро на 29 февраля 2008 г. и на дату фактической оплаты, т.е. 14 марта 2008 г., в размере 103 000 руб. (3 345 290 - 3 242 290) будет отражена в составе внереализационных доходов за март 2008 г.


Если арендатор внесет арендную плату до окончания месяца аренды имущества, то сумма доходов от аренды должна быть отражена в фактически поступившей сумме.

Если арендатор внесет арендную плату по истечении месяца аренды имущества до даты, установленной договором аренды, или если арендатор в нарушение условий договора внесет арендную плату после даты, указанной в договоре, то сумму доходов от аренды за февраль следует отразить в составе внереализационных доходов за февраль по курсу на 29 февраля 2008 г. Суммовая разница между курсом на 29 февраля 2008 г. и курсом на дату фактической уплаты арендной платы будет отражена как в целях бухгалтерского, так и налогового учета в составе внереализационных доходов за март (или другой месяц, когда поступит суммовая разница).

Договором аренды может быть предусмотрено, что арендная плата вносится на конкретную дату по истечении месяца аренды по курсу на дату оплаты. В этом случае сумма дохода от аренды в целях налогообложения прибыли будет определяться на последнее число месяца аренды имущества.

Пример 15

В соответствии с договором аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 25 марта 2008 г. Курс евро на 25 марта 2008 г. составлял 3 242,29 руб.

Отразить сумму доходов от аренды за февраль в целях исчисления налога на прибыль следует по курсу на 29 февраля, который составлял 3 242,29 руб.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли арендодатель должен отразить в составе внереализационных доходов за февраль доходы от аренды в сумме 3 242 290 руб. (3 242,29 х 1 000).

Суммовая разница, образовавшаяся между курсом евро на 29 февраля 2008 г. и на дату фактической оплаты, т.е. 25 марта 2008 г., в размере 59 550 руб. (3 301 840 - 3 242 290) будет отражена в составе внереализационных доходов за март 2008 г.


Если арендатор внесет арендную плату по истечении месяца аренды имущества до даты, установленной договором, либо после этой даты, то сумма доходов от аренды за текущий месяц должна быть определена на последнюю дату месяца аренды имущества и отражена в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов за текущий месяц.

Пример 16

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 1 апреля 2008 г. Курс евро на 1 апреля 2008 г. составлял 3 390,29 руб.

В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества в аренду за февраль должны быть отражены в составе внереализационных доходов за февраль в сумме, исчисленной по курсу на 29 февраля 2008 г., а именно 3 242 290 руб. Курс на 29 февраля 2008 г. составлял 3 242,29 руб.

Суммовая разница, образовавшаяся между курсом евро на 29 февраля 2008 г. и на дату фактической оплаты, т.е. 1 апреля 2008 г., в размере 147 990 руб. (3 390 280 - 3 242 290) будет отражена в составе внереализационных доходов за апрель 2008 г.


Если арендатор внесет арендную плату ранее срока, установленного договором, в месяце аренды имущества, то доходы от аренды за текущий месяц в целях налогообложения прибыли должны быть отражены исходя из курса валюты на дату фактической уплаты арендной платы.

Пример 17

На основании договора аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 25 февраля 2008 г. Курс евро на 25 февраля 2008 г. составлял 3 187,54 руб.

В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества в аренду за февраль должны быть отражены в составе внереализационных доходов за февраль в сумме, исчисленной по курсу на дату фактической уплаты арендной платы, т.е. по курсу на 25 февраля 2008 г., а именно в сумме 3 187 540 руб.


Договором аренды может быть предусмотрено, что арендная плата вносится на конкретную дату по истечении месяца аренды имущества и по курсу на эту конкретную дату. В данном случае в целях налогообложения прибыли доходы от аренды за текущий месяц должны быть определены по курсу валюты на последнюю дату месяца аренды имущества. Разница между доходами от аренды, рассчитанными по курсу валюты на последнее число текущего месяца и курсу на дату оплаты, будет являться суммовой разницей, которая учитывается в составе внереализационных доходов.

Если арендатор оплатит арендную плату ранее срока, установленного договором аренды, то при наступлении срока, установленного договором, следует пересчитать размер арендной платы и произвести доплату (либо возврат арендодателем).

Пример 18

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на эту же дату. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 25 февраля 2008 г. Курс евро на 25 февраля 2008 г. составлял 3 187,54 руб.

В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества в аренду за февраль должны быть отражены в составе внереализационных доходов за февраль в сумме, исчисленной по курсу на 29 февраля 2008 г.

Курс евро на 29 февраля 2008 г. составлял 3 242,29 руб. Таким образом, за февраль доходы от аренды будут отражены в сумме 3 242 290 руб.

Поскольку курс евро на 25 марта 2008 г. по отношению к 29 февраля 2008 г. вырос и составил 3 301,84 руб., то арендатору следует доплатить арендную плату исходя из курса на 25 марта 2008 г. Доплата арендатором произведена 25 марта 2008 г.

Суммовая разница, образовавшаяся между курсом евро на 29 февраля 2008 г. и на 25 марта 2008 г., будет отражена в составе внереализационных доходов за март 2008 г. Суммовая разница составит 59 550 руб. (3 301 840 - 3 242 290).


Если арендатор оплатит арендную плату после наступления срока, установленного договором, то уплату следует производить не по курсу на дату оплаты, а по курсу на дату, установленную договором аренды.

Пример 19

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на эту же дату. Арендная плата за февраль 2008 г. в нарушение условий договора была уплачена 1 апреля 2008 г. Курс евро на 1 апреля 2008 г. составлял 3 390,28 руб.

В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества в аренду за февраль должны быть отражены в составе внереализационных доходов за февраль в сумме, исчисленной по курсу на 29 февраля 2008 г., который составлял 3 242,29 руб. Таким образом, за февраль доходы от аренды будут отражены в сумме 3 242 290 руб.

Поскольку курс евро на 25 марта 2008 г. по отношению к 29 февраля 2008 г. вырос, то арендатору следует доплатить арендную плату исходя из курса на 25 марта 2008 г.

Суммовая разница, образовавшаяся между курсом евро на 29 февраля 2008 г. и на 25 марта 2008 г., будет отражена в составе внереализационных доходов за март 2008 г. Суммовая разница составит 59 550 руб. ((3 301,84 - 3 242,29) х 1 000).

Суммовую разницу, возникшую из-за изменения курса евро между 25 марта 2008 г. и 1 апреля 2008 г., арендодатель должен вернуть арендатору. Возврату подлежит суммовая разница в размере 88 440 руб. ((3 390,29 - 3 301,84) х 1 000).



21.11.2008 г.



Валентина Прохожая, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 44, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
26.06.201727.06.2017
Евро 2.1544 2.1515
Доллар США 1.9284 1.9221
Фунт стерлингов 2.4538 2.4437
Российский рубль 3.2309 3.2564
Украинская гривна 7.4078 7.3757
Польский злотый 5.089 5.1001
Японская иена 0.17338 0.1721
Статистика
Правовые акты по году принятия