Помощь: Налоговый учет сумм оплаты отпусков



НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СУММ ОПЛАТЫ ОТПУСКОВ

Ситуация

В соответствии со ст.150 Трудового кодекса РБ (далее - ТК) к трудовым отпускам относятся трудовой и дополнительный отпуск.

Статьями 158, 159 ТК установлено, что работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск продолжительностью до 7 календарных дней и дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней за счет собственных средств.

Законом РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налоге на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) предусмотрено, что в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, включается оплата трудовых отпусков.

В ТК уточняется только терминология трудового законодательства. При отнесении расходов на себестоимость необходимо руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями) (далее - Основные положения), согласно которым оплата дополнительных отпусков как составная часть трудового отпуска включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Включается ли оплата указанных дополнительных отпусков в затраты для целей налогообложения?

По данному вопросу получены следующие разъяснения:

- ответ ИМНС по Октябрьскому району г.Минска от 18.08.2008 № 5-15/6911:

«На основании подпункта 3.7 пункта 3 статьи 3 Закона № 1330-XII в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, включаются оплата трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов несовершеннолетних, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением работниками медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей.

Согласно статье 150 Трудового кодекса Республики Беларусь работникам предоставляются следующие виды отпусков:

трудовые отпуска:

- основной отпуск;

- дополнительные отпуска.

Статьями 158 и 159 вышеназванного Кодекса предусмотрено предоставление работникам дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день и за продолжительный стаж работы.

На основании вышеизложенного расходы нанимателя, связанные с оплатой дополнительных отпусков, а именно дополнительный отпуск до 7 календарных дней за ненормированный рабочий день и дополнительный отпуск до 3 календарных дней за продолжительный стаж работы, предусмотренные законодательством, включаются в затраты для целей налогообложения».

- ответ МНС РБ от 29.10.2008 № 22-23/12133:

«Обращаем ваше внимание, что в пункт 6 письма инспекции Министерства по налогам и сборам по Октябрьскому району г.Минска от 18.08.2008 № 5-15/6911 вносятся изменения:

«В соответствии с подпунктом 3.7 пункта 3 статьи 3 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон) в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включаются расходы по оплате в соответствии с законодательством (часть первая пункта 3 статьи 3 Закона) трудовых отпусков.

Согласно статье 150 Трудового кодекса, в редакции, действующей с 26 января 2008 года (далее - Кодекс), одним из видов предоставляемых работникам трудовых отпусков являются дополнительные отпуска, в частности отпуска за ненормированный рабочий день.

Статьями 158, 159 Кодекса установлено, что дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день продолжительностью до семи календарных дней, за продолжительный стаж работы продолжительностью до трех календарных дней, предоставляются работникам за счет собственных средств организации.

Таким образом, расходы по оплате дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в состав затрат, учитываемых при налогообложении, не включаются».

Не будем подвергать критике отдельные положения данных ответов. Добавим лишь, что бухгалтер желает видеть однозначно читаемую формулировку, будь то в Законе № 1330-XII, ТК или Основных положениях.

В заключение отметим, что согласно п.5 ст.3 Общей части Налогового кодекса РБ в случае расхождения акта налогового законодательства с актом другой отрасли права, содержащим вопросы налогообложения, применяются положения акта налогового законодательства, за исключением случаев, предусмотренных пп.3 и 4 ст.3 настоящего кодекса.



21.11.2008 г.



Иван Ростик, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 44, 2008 г.



От редакции: С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
22.11.201723.11.2017
Евро 2.3539 2.3553
Доллар США 2.0047 2.0031
Фунт стерлингов 2.654 2.6533
Российский рубль 3.3743 3.3939
Украинская гривна 7.5578 7.5022
Польский злотый 5.5585 5.5818
Японская иена 0.1783 0.17865
Статистика
Правовые акты по году принятия