Бухгалтерский учет: Аренда: бухгалтерский учет операций (часть 3)

см. Начало



АРЕНДА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ

Рассмотрим вариант, когда согласно договору арендная плата вносится по истечении месяца аренды имущества.

В данном случае, как и в ранее рассмотренных вариантах, в договорах может быть предусмотрено два подварианта:

- арендная плата вносится до определенной даты по истечении месяца аренды имущества;

- арендная плата вносится на конкретную дату по истечении месяца аренды имущества.

В случае, когда договором предусмотрено, что арендная плата вносится до определенной даты по истечении месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты (например, не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества), величина обязательства будет определяться по курсу иностранной валюты на фактическую дату уплаты арендной платы арендатором, произведенную не позднее этой даты. Однако, учитывая тот факт, что в данном случае к моменту составления бухгалтерской отчетности за отчетный месяц величина обязательства в соответствии с условиями договора может быть не определена (так как оплата будет произведена после окончания отчетного месяца), а также нормы ст.8 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», согласно которым хозяйственная операция должна быть отражена в том периоде, к которому она относится, то обязательство подлежит отражению по курсу на последнюю дату отчетного месяца. Отражение в бухгалтерском учете доходов от сдачи имущества в аренду в сумме величины соответствующего обязательства будет производиться последней датой месяца аренды, так как именно этой датой фактически заканчивается в отчетном месяце хозяйственная операция по предоставлению имущества в аренду.

Пример 14

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 14 марта 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 345,29 руб.). Таким образом, величина обязательства для отражения в бухгалтерском учете доходов от сдачи имущества в аренду будет определена в сумме 3 242 290 руб. (по курсу на 29 февраля 2008 г. - 3 242,29 руб.). В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
29.02.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 242 290
14.03.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 345,29) 51 76 3 345 290
14.03.2008 Отражена суммовая разница (3 345 290 - 3 242 290) 76 92 103 000


Так как погашение обязательства осуществлено после окончания месяца аренды, то в бухгалтерском учете за февраль 2008 г. доходы от сдачи имущества в аренду отражаются исходя из курса на последнюю дату месяца (на дату отражения в учете). В учете отражается суммовая разница, возникшая в связи с изменением курса на дату возникновения отраженного в учете обязательства и на дату фактического его исполнения (оплаты).


Если арендатор внесет арендную плату до окончания месяца аренды имущества, то величина обязательства будет рассчитана по курсу на дату фактической уплаты арендной платы. Если арендатор нарушит сроки оплаты и внесет арендную плату в месяце после наступления даты, установленной договором, то величина обязательства (и соответственно доходов от сдачи имущества в аренду) будет отражена в учете по курсу иностранной валюты на последнюю дату месяца аренды имущества.

В случае, когда договором аренды предусмотрено, что арендная плата вносится на конкретную дату по истечении месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты, величина обязательства (и соответственно доходов от сдачи имущества в аренду) также будет определяться по курсу иностранной валюты на последнюю дату месяца аренды имущества. Отражение в бухгалтерском учете доходов от сдачи имущества в аренду и величины обязательства, им соответствующей, будет производиться последней датой месяца аренды, так как именно этой датой фактически заканчивается в отчетном месяце хозяйственная операция по предоставлению имущества в аренду.

Пример 15

В соответствии с договором аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 25 марта 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 301,84 руб.). Таким образом, величина обязательства для отражения в бухгалтерском учете будет определена в сумме 3 242 290 руб. (по курсу на 29 февраля 2008 г. - 3 242,29 руб.). В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
29.02.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 242 290
25.03.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 301,84) 51 76 3 301 840
25.03.2008 Отражена суммовая разница (3 301 840 - 3 242 290) 76 92 59 550


Так как погашение обязательства осуществлено после окончания месяца аренды имущества, то в бухгалтерском учете за февраль 2008 г. доходы от сдачи имущества в аренду отражаются исходя из курса на последнюю дату месяца (на дату отражения в учете). В учете отражается также суммовая разница, возникшая в связи с изменением курса на дату возникновения отраженного в учете обязательства и на дату фактического его исполнения (оплаты).


Если арендатор внесет арендную плату по истечении месяца аренды имущества до даты, установленной договором, либо после наступления этой даты, то величина обязательства будет рассчитана по курсу иностранной валюты на последнюю дату месяца аренды имущества.

Пример 16

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за февраль 2008 г. в нарушение договора была уплачена 1 апреля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 390,28 руб.). Таким образом, величина обязательства для отражения в бухгалтерском учете будет определена в сумме 3 242 290 руб. (по курсу на 29 февраля 2008 г. - 3 242,29 руб.). В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
29.02.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 242 290
01.04.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 390,28) 51 76 3 390 280
01.04.2008 Отражена суммовая разница (3 390 280 - 3 242 290) 76 92 147 990


Так как погашение обязательства осуществлено после истечения месяца аренды имущества, то в бухгалтерском учете за февраль 2008 г. доходы от сдачи имущества в аренду отражаются исходя из курса на последнюю дату месяца (на дату отражения в учете). В учете отражается суммовая разница, возникшая в связи с изменением курса на дату возникновения отраженного в учете обязательства и на дату фактического его исполнения (оплаты).


Если арендатор внесет арендную плату ранее установленного договором срока в месяце аренды имущества, то обязательство рассчитывается исходя из курса иностранной валюты на дату фактической оплаты арендной платы.

Пример 17

На основании договора аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 25 февраля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 187,54 руб.). Таким образом, величина обязательства для отражения в бухгалтерском учете будет определена в сумме 3 187 540 руб. (по курсу на 25 февраля 2008 г. - 3 187,54 руб.). В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются в следующем порядке:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
25.02.2008 Поступила арендная плата (предоплата) (1 000 евро х 3 187,54) 51 76 3 187 540
29.02.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 187 540


Так как погашение обязательства осуществлено в месяце аренды имущества, то в бухгалтерском учете за февраль 2008 г. величина такого обязательства отражается исходя из курса на дату фактической оплаты арендной платы.


В случае, когда договором аренды предусмотрено, что арендная плата вносится на конкретную дату по истечении месяца аренды имущества по курсу на эту дату, величина обязательства (и соответственно доходов от сдачи имущества в аренду) также будет определяться по курсу иностранной валюты на последнюю дату месяца аренды имущества. Отражение в бухгалтерском учете доходов от сдачи имущества в аренду и величины обязательства, им соответствующей, будет производиться последней датой месяца аренды, так как именно этой датой фактически заканчивается в отчетном месяце хозяйственная операция по предоставлению имущества в аренду.

Если арендатор уплатит сумму арендной платы ранее наступления оговоренного договором срока внесения арендной платы (т.е. по курсу на более раннюю дату), то при наступлении даты платежа согласно договору величина арендной платы подлежит пересчету и доплате арендатором (либо возврату арендодателем).

Пример 18

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на эту дату. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 25 февраля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 187,54 руб.). Величина обязательства для отражения в бухгалтерском учете будет определена в сумме 3 242 290 руб. (по курсу на 29 февраля 2008 г. - 3 242,29 руб.). Курс на оговоренную договором дату внесения арендной платы (25 марта 2008 г.) равен 3 301,84 руб. В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются так:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
25.02.2008 Поступила арендная плата (предоплата) (1 000 евро х 3 187,54) 51 76 3 187 540
29.02.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 242 290
25.03.2008 Доплачена арендная плата (1 000 евро х 3 301,84 -
- 3 187 540)
51 76 114 300
25.03.2008 Отражена суммовая разница (3 301 840 - 3 242 290) 76 92 59 550


Так как погашение обязательства окончательно осуществлено после истечения месяца аренды имущества, то в бухгалтерском учете за февраль 2008 г. доходы от сдачи имущества в аренду отражаются исходя из курса на последнюю дату месяца (на дату отражения в учете). Исходя из условий договора, арендатор доплачивает разницу между суммой арендной платы, определенной исходя из курса на оговоренную договором дату, и внесенной авансом суммой арендной платы. В учете отражается суммовая разница, возникшая в связи с изменением курса на дату возникновения отраженного в учете обязательства и на дату фактического его окончательного исполнения (оплаты).


Если арендатор уплатит сумму арендной платы после наступления оговоренного договором срока внесения арендной платы, то в соответствии с условием рассматриваемого договора она должна быть внесена по курсу не на дату оплаты, а на дату, установленную договором.

Пример 19

В соответствии с договором аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на эту дату. Арендная плата за февраль 2008 г. в нарушение договора была уплачена 1 апреля 2008 г. по курсу на 1 апреля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 390,28 руб.). Таким образом, величина обязательства для отражения в бухгалтерском учете будет определена в сумме 3 242 290 руб. (по курсу на 29 февраля 2008 г. - 3 242,29 руб.). Курс на оговоренную договором дату внесения арендной платы (25 марта 2008 г.) составил 3 301,84 руб. В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
29.02.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 242 290
01.04.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 390,28) 51 76 3 390 280
01.04.2008 Отражена суммовая разница (1 000 евро х 3 301,84 -
- 3 242 290)
76 92 59 550

Так как погашение обязательства осуществлено после истечения месяца аренды имущества, то в бухгалтерском учете за февраль 2008 г. доходы от сдачи имущества в аренду отражаются исходя из курса на последнюю дату месяца (на дату отражения в учете). В учете отражается суммовая разница, возникшая в связи с изменением курса на дату возникновения отраженного в учете обязательства и на дату, оговоренную договором для внесения арендной платы. Так как арендатор определил сумму арендной платы в нарушение условий договора аренды (т.е. не по курсу на 25 марта 2008 г., а по курсу на дату ее оплаты - 1 апреля 2008 г.), то возникшая разница в размере 88 440 руб. (3 390 280 - 3 301 840) подлежит возврату арендодателем арендатору.

Заключительные положения

Договорами аренды могут быть предусмотрены и иные (отличные от рассмотренных в настоящей статье) условия возникновения обязательств по арендной плате (даты, сроки, применение курсов иностранных валют) и их погашения. Поэтому механизм отражения операций в бухгалтерском учете арендодателя необходимо рассматривать в каждом конкретном случае индивидуально с учетом вышеуказанных условий договоров.



21.11.2008 г.



Владимир Сузанский, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 44, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
25.09.201726.09.2017
Евро 2.3198 2.3094
Доллар США 1.9366 1.9394
Фунт стерлингов 2.6239 2.6184
Российский рубль 3.3604 3.3718
Украинская гривна 7.3775 7.3671
Польский злотый 5.4313 5.4023
Японская иена 0.17294 0.17308
Статистика
Правовые акты по году принятия