Бухгалтерский учет: Порядок исчисления налога на добавленную стоимость арендодателем (часть 3)

см. Начало



ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ АРЕНДОДАТЕЛЕМ

Остановимся на рассмотрении ситуации, когда согласно договору арендная плата вносится по истечении месяца аренды имущества.

В договорах может быть предусмотрено два подварианта:

1) арендная плата вносится до определенной даты по истечении месяца аренды имущества;

2) арендная плата вносится на конкретную дату по истечении месяца аренды имущества.

В случае, когда договором предусмотрено, что арендная плата вносится до определенной даты по истечении месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты (например, не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества), исчисление НДС арендодателем, определяющим выручку «по отгрузке», производится в момент поступления оплаты, но не позднее даты оплаты, установленной договором. Арендодатель, определяющий выручку «по оплате», исчисляет НДС в момент поступления оплаты, но не позднее 60 дней с даты оплаты, установленной договором.

Пример 14

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 14 марта 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 345,29 руб.). Исчисление НДС арендодателем, определяющим выручку «по отгрузке», и арендодателем, определяющим выручку «по оплате», будет производиться 14 марта 2008 г.

Отражать в бухгалтерском учете доходы от сдачи имущества в аренду арендодатель, определяющий выручку «по отгрузке», будет 29 февраля 2008 г. в сумме 3 242 290 руб. (по курсу на 29 февраля 2008 г. - 3 242,29 руб.). В бухгалтерском учете такого арендодателя операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
29.02.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 242 290
14.03.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 345,29) 51 76 3 345 290
14.03.2008 Отражена суммовая разница (3 345 290 - 3 242 290) 76 92 103 000
14.03.2008 Отражен исчисленный НДС (3 242 290 х 18 / 118) 90, 91 68 494 587
14.03.2008 Отражен исчисленный НДС по суммовой разнице (103 000 х 18 / 118) 92 68 15 712


Отражение в бухгалтерском учете доходов от сдачи имущества в аренду арендодателем, определяющим выручку «по оплате», будет производиться 14 марта 2008 г. в сумме 3 345 290 руб. (по курсу на 14 марта 2008 г. - 3 345,29 руб.). В бухгалтерском учете такого арендодателя операции отражаются следующим образом:



Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
14.03.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 345,29) 51 90, 91 3 345 290
14.03.2008 Отражен исчисленный НДС (3 345 290 х 18 / 118) 90, 91 68 510 298


Если арендатор внесет арендную плату до окончания месяца аренды имущества, то выручка у арендодателя, определяющего выручку «по отгрузке», и у арендодателя, определяющего выручку «по оплате», будет рассчитана по курсу на дату фактического внесения арендной платы. Исходя из этой суммы будет рассчитан и НДС.

Если арендатор нарушит сроки оплаты и внесет арендную плату в месяце после наступления этой даты, исчисление НДС арендодателем, определяющим выручку «по отгрузке», производится в срок, установленный договором. Арендодатель, определяющий выручку «по оплате», исчисляет НДС в момент поступления оплаты, но не позднее 60 дней с даты оплаты, установленной договором.

Пример 14-1

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 2 июня 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 301,62 руб.). Исчисление НДС арендодателем, определяющим выручку «по отгрузке», будет производиться 25 марта 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 301,84 руб.).

Отражение в бухгалтерском учете доходов от сдачи имущества в аренду арендодателем, определяющим выручку «по отгрузке», будет произведено 29 февраля 2008 г. в сумме 3 242 290 руб. (по курсу на 29 февраля 2008 г. - 3 242,29 руб.). В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по отгрузке», операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
29.02.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 242 290
25.03.2008 Отражен исчисленный НДС (3 301 840 х 18 / 118) 90, 91 68 503 670
02.06.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 301,62) 51 76 3 301 620
02.06.2008 Отражена суммовая разница (3 301 620 - 3 242 290) 76 92 59 330
02.06.2008 Отражен исчисленный НДС по суммовой разнице методом «красное сторно» (220 х 18 / 118) 92 68 34


Арендодатель, определяющий выручку «по оплате», будет исчислять НДС 26 мая 2008 г. (по курсу на эту дату - 3 360,28 руб.), поскольку 60-й день приходится на 24 мая, а это суббота.

Отражение в бухгалтерском учете доходов от сдачи имущества в аренду арендодателем, определяющим выручку «по оплате», будет производиться 2 июня 2008 г. в сумме 3 301 620 руб. (по курсу на 2 июня 2008 г. - 3 301,62 руб.). В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по оплате», операции отражаются следующим образом:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
26.05.2008 Исчислен НДС (3 360,28 х 1 000 х 18 / 118) 97 68 512 585
02.06.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 301,62) 51 90, 91 3 301 620
02.06.2008 Отражен исчисленный НДС 90, 91 97 512 585


В случае, когда договором аренды предусмотрено, что арендная плата вносится на конкретную дату по истечении месяца аренды имущества по курсу на дату оплаты, исчисление НДС арендодателем, определяющим выручку «по отгрузке», производится на дату, установленную договором. Арендодатель, определяющий выручку «по оплате», исчисление НДС производит в момент поступления оплаты, но не ранее даты, установленной договором, и не позднее 60 дней с даты оплаты, установленной договором.

Пример 15

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 25 марта 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 301,84 руб.). Таким образом, исчисление НДС арендодателем, определяющим выручку «по отгрузке», и арендодателем, определяющим выручку «по оплате», будет производиться из суммы 3 301 840 руб. (по курсу на 25 марта 2008 г.).

В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по отгрузке», операции отражаются так:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
29.02.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 242 290
25.03.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 301,84) 51 76 3 301 840
25.03.2008 Отражена суммовая разница (3 301 840 - 3 242 290) 76 92 59 550
25.03.2008 Отражен исчисленный НДС (3 242 290 х 18 / 118) 90, 91 68 494 587
25.03.2008 Отражен НДС, исчисленный по суммовой разнице (59 550 х 18 / 118) 92 68 9 084


В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по оплате», операции отражаются в следующем порядке:



Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
25.03.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 301,84) 51 90, 91 3 301 840
25.03.2008 Отражен исчисленный НДС (3 301 840 х 18 / 118) 90, 91 68 503 671


Если арендатор внесет арендную плату по истечении месяца аренды имущества до даты, установленной договором, либо после наступления этой даты, то арендодатель, определяющий выручку «по отгрузке», исчисляет НДС в день оплаты, установленный договором. Арендодатель, определяющий выручку «по оплате», исчисление НДС производит в момент поступления оплаты, но не ранее дня оплаты, установленного договором, и не позднее 60 дней с даты оплаты, установленной договором.

Пример 16

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за февраль 2008 г. в нарушение договора была уплачена 1 апреля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 390,28 руб.). Арендодатель, определяющий выручку «по отгрузке», исчисление НДС производит 25 марта 2008 г., а арендодатель, определяющий выручку «по оплате», исчисляет НДС 1 апреля 2008 г.

В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по отгрузке», операции отражаются следующим образом:



Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
29.02.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 242 290
25.03.2008 Отражен исчисленный НДС (3 301 840 х 18 / 118) 90, 91 68 503 671
01.04.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 390,28) 51 76 3 390 280
01.04.2008 Отражена суммовая разница (3 390 280 - 3 242 290) 76 92 147 990
01.04.2008 Исчислен НДС по суммовой разнице ((3 390 280 - 3 301 840) х
x 18 / 118)
92 68 13 491


Если арендатор внесет арендную плату ранее установленного договором срока в месяце аренды имущества, то обязательство рассчитывается исходя из курса иностранной валюты на дату фактической уплаты арендной платы. Исходя из этой же суммы будет исчислен НДС.

Пример 17

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на дату оплаты. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 25 февраля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 187,54 руб.). Таким образом, величина обязательства для отражения в бухгалтерском учете будет определена в сумме 3 187 540 руб. (по курсу на 25 февраля 2008 г. - 3 187,54 руб.). В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по отгрузке», и арендодателя, определяющего выручку «по оплате», операции отражаются в следующем порядке:


Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
25.02.2008 Поступила арендная плата (предоплата) (1 000 евро х 3 187,54) 51 76 3 187 540
29.02.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 187 540
25.03.2008 Исчислен НДС (3 187 540 х 18 / 118) 90, 91 68 486 235

В случае, когда договором аренды предусмотрено, что арендная плата вносится на конкретную дату по истечении месяца аренды имущества по курсу на эту дату, исчисление НДС арендодателем, определяющим выручку «по отгрузке», производится на дату, установленную договором. Арендодатель, определяющий выручку «по оплате», исчисляет НДС в момент поступления оплаты, но не ранее даты, установленной договором, и не позднее 60 дней с даты оплаты, предусмотренной договором.

Если арендатор внесет сумму арендной платы ранее наступления оговоренного договором срока оплаты аренды (т.е. по курсу на более раннюю дату), то при наступлении даты платежа согласно договору величина арендной платы подлежит пересчету и доплате арендатором (либо возврату арендодателем). Исчисление НДС арендодателем, определяющим выручку «по отгрузке», производится на дату, установленную договором. Арендодатель, определяющий выручку «по оплате», исчисляет НДС также на дату, установленную договором.

Пример 18

По договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на эту дату. Арендная плата за февраль 2008 г. была уплачена 25 февраля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 187,54 руб.).

Курс на оговоренную договором дату внесения арендной платы (25 марта 2008 г.) составил 3 301,84 руб. Исчисление НДС арендодателем, определяющим выручку «по отгрузке», и арендодателем, определяющим выручку «по оплате», производится 25 марта 2008 г.

В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по отгрузке», операции отражаются следующим образом:



Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
25.02.2008 Поступила арендная плата (предоплата) (1 000 евро х 3 187,54) 51 76 3 187 540
29.02.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 242 290
25.03.2008 Доплачена арендная плата (1 000 евро х 3 301,84 -
- 3 187 540)
51 76 114 300
25.03.2008 Отражена суммовая разница (3 301 840 - 3 242 290) 76 92 59 550
25.03.2008 Отражен исчисленный НДС (3 242 290 х 18 / 118) 90, 91 68 494 587
25.03.2008 Отражен НДС от суммовой разницы 92 68 9 084


В бухгалтерском учете арендодателя, определяющего выручку «по оплате», операции отражаются так:



Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
25.02.2008 Поступила арендная плата (предоплата) (1 000 евро х 3 187,54) 51 76 3 187 540
25.03.2008 Доплачена арендная плата (1 000 евро х 3 301,84 -
- 3 187 540)
51 76 114 300
25.03.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 301 840
25.03.2008 Отражен исчисленный НДС (3 301 840 х 18 / 118) 90, 91 68 503 671


Если арендатор оплатит аренду после наступления оговоренного договором срока внесения арендной платы, то в соответствии с условием рассматриваемого договора она должна быть внесена по курсу не на дату оплаты, а на дату, установленную договором.

Пример 19

Согласно договору аренды административного помещения арендатор вносит арендную плату в размере 1 000 евро (с учетом НДС) в белорусских рублях 25-го числа месяца, следующего за месяцем аренды имущества, по курсу на эту дату. Арендная плата за февраль 2008 г. в нарушение договора была уплачена 1 апреля 2008 г. по курсу на 1 апреля 2008 г. (курс евро на эту дату составил 3 390,28 руб.). Таким образом, величина обязательства для отражения в бухгалтерском учете будет определена в сумме 3 242 290 руб. (по курсу на 29 февраля 2008 г. - 3 242,29 руб.). Курс на оговоренную договором дату внесения арендной платы (25 марта 2008 г.) составил 3 301,84 руб.

Исчисление НДС арендодателем, определяющим выручку «по отгрузке», производится 25 марта 2008 г. и по курсу на эту дату.

В бухгалтерском учете арендодателя операции отражаются следующим образом:



Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
29.02.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 242 290
25.03.2008 Отражен исчисленный НДС (3 301 840 х 18 / 118) 90, 91 68 503 671
01.04.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 390,28) 51 76 3 390 280
01.04.2008 Отражена суммовая разница (1 000 евро х 3 301,84 -
- 3 242 290)
76 92 59 550


Исчисление НДС арендодателем, определяющим выручку «по оплате», производится 1 апреля 2008 г. и по курсу на 25 марта 2008 г.



Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
01.04.2008 Поступила арендная плата (1 000 евро х 3 390,28) 51 76 3 390 280
01.04.2008 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 90, 91 3 301 840
01.04.2008 Отражен исчисленный НДС (3 301 840 х 18 / 118) 90, 91 68 503 671


21.11.2008 г.



Олег Бурдюк, аудитор



Журнал «Главный Бухгалтер» № 44, 2008 г.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
30.11.201601.12.2016
Евро 2.0902 2.1033
Доллар США 1.9719 1.9795
Фунт стерлингов 2.4488 2.4733
Российский рубль 3.0362 3.0343
Украинская гривна 7.7027 7.7445
Польский злотый 4.7139 4.7463
Японская иена 0.17504 0.17508
Статистика
Правовые акты по году принятия