Помощь: Правильно льготируем прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений



ПРАВИЛЬНО ЛЬГОТИРУЕМ ПРИБЫЛЬ, НАПРАВЛЕННУЮ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Из письма в редакцию:

«В 2008 г. наше предприятие получило кредит в банке для приобретения грузового автомобиля, предназначенного для использования в производственной деятельности - оказания транспортных услуг. Автомобиль мы купили полностью за счет кредитных средств, ввели в эксплуатацию. Но у меня возник вопрос: можно ли льготировать прибыль в размере уплаченных процентов по кредиту, использованному для приобретения грузового автомобиля, и в каком периоде? Ведь погашение кредита и выплата процентов по нему производятся уже после ввода в эксплуатацию основного средства…


С уважением, Лев Георгиевич, главный бухгалтер»



Правильное применение налоговой льготы - тема, интересующая многих бухгалтеров. Будем разбираться, опираясь на нормы закона.

Что гласит буква закона?

Сначала определим порядок применения льготы по налогу на прибыль в Вашем, Лев Георгиевич, случае. Как известно, облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Уменьшение налогооблагаемой прибыли возможно при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков, в пределах которого может быть использована льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота.

Для справки

Подпункт «в» п.2 ст.5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с учетом изменений от 26.12.2007 № 302-З, далее - Закон о налогах на доходы и прибыль).


К капитальным вложениям производственного назначения относятся: капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.

Таким образом, Лев Георгиевич, поскольку грузовой автомобиль приобретен Вашей организацией для осуществления производственной деятельности, Вы вправе прольготировать прибыль в размере средств, направленных на погашение банковского кредита, за счет которого приобретен автомобиль.

Льготируем фактические затраты на приобретение основных средств

В Законе о налогах на доходы и прибыль сказано, что уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется организациями, развивающими собственную производственную базу, в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде. В свою очередь, первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, включая и проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).

Для справки

Пункт 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями от 29.12.2007 № 207).


Следовательно, льгота, связанная с погашением кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений производственного назначения, применяется на всем протяжении пользования кредитом по мере его погашения и не зависит от того, что кредит получен и использован в другом отчетном периоде. При этом льготированию подлежит сумма фактических затрат на приобретение грузового автомобиля, включая и проценты по кредиту.

Поясню сказанное на примере.

Пример

Организация в июле 2008 г. за счет кредитных средств произвела оплату поставщику за основное средство стоимостью 10 млн.руб. (сумма НДС составляет 1,8 млн.руб.).

Получено и введено в эксплуатацию основное средство было в августе 2008 г.

Основной долг по кредиту погашается ежемесячными платежами начиная с августа 2008 г. в размере 931 666 руб., сумма процентов по кредиту - 130 433 руб. (для упрощения примера все другие расходы не рассматриваем).

На 1 августа 2008 г. бухгалтерская прибыль составила 800 тыс.руб., начисленный амортизационный фонд (Д-т 010) - 200 тыс.руб.

В учете надо сделать записи:


№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Июль 2008 г.
1 Произведена оплата основного средства (согласно кредитному договору напрямую на счет поставщика) 60 66, 67 11 800 000
Август 2008 г. и далее по мере погашения кредита и процентов по нему
2 Отражена стоимость полученного основного средства 08 60 10 000 000
3 На сумму НДС, предъявленного поставщиком 18 60 1 800 000
4 НДС принят к вычету 68 18 1 800 000
5 Основное средство принято на учет 01 08 10 000 000
6 Начислены проценты по кредиту после ввода в эксплуатацию основного средства 08 66, 67 130 433
7 Отражено погашение кредита и начисленных процентов по нему 66, 67 51 1 062 099
8 Отражено использование амортизационного фонда 010 200 000
9 На сумму прибыли, направленной на финансирование капвложений 99 84 800 000
84 83 800 000
Организация вправе прольготировать в августе 2008 г. прибыль в размере 862 099 руб. (1 062 099 руб. - 200 000 руб.), однако, поскольку бухгалтерская прибыль на 1 августа составляет 800 000 руб., льгота применяется в пределах бухгалтерской прибыли

Напомню, что для применения льготы в рассматриваемой ситуации достаточно, чтобы основное средство было получено и оплачено, поскольку Законом о налогах на доходы и прибыль в качестве условия для применения льготы по капитальным вложениям не предусмотрен ввод оборудования в эксплуатацию.

Для справки

Приложение 1 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 30.12.2006 № 137: в реестре документов, подтверждающих право на льготу по налогу на прибыль, указываются документы, подтверждающие факт приобретения и оплаты основных средств.


21.11.2008 г.



Искренне ваша, Ольга Павловна



Редакция журнала «Главный Бухгалтер»

От редакции журнала: Аналогичный ответ приведен в письме районной ИМНС по г.Минску от 17.03.2008 № 5-15/2560.



Журнал «Главный Бухгалтер» № 44, 2008 г.



От редакции: С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
13.07.201714.07.2017
Евро 2.265 2.2514
Доллар США 1.978 1.9726
Фунт стерлингов 2.5427 2.5484
Российский рубль 3.2612 3.2783
Украинская гривна 7.6326 7.584
Польский злотый 5.3375 5.3125
Японская иена 0.17439 0.17459
Статистика
Правовые акты по году принятия