Помощь: Декларирование доходов, полученных в 2008 году

ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В 2008 ГОДУ

Ситуация

За 2008 г. начисленный доход физического лица по месту основной работы составил 15 000 000 руб., с него был удержан подоходный налог в размере 1 683 000 руб. (примечание 1).

Кроме того, физическое лицо в течение года получало доходы от нескольких организаций - ООО «Труд», ОДО «Знамя» и ЧУП «Иванов», работая у них по договорам подряда. Его начисленный доход за 2008 г. составил:

- в ООО «Труд» - 4 000 000 руб. (удержан подоходный налог 600 000 руб.);

- в ОДО «Знамя» - 2 000 000 руб. (удержан подоходный налог 300 000 руб.);

- в ЧУП «Иванов» - 6 000 000 руб. (удержано 900 000 руб. подоходного налога).

Всего сумма доходов за 2008 г. составила 27 000 000 руб.

В течение указанного года физическое лицо в качестве нуждающегося в улучшении жилищных условий понесло расходы на приобретение квартиры в размере 130 000 000 руб. При этом документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета, по месту работы в течение года им не представлялись.

С учетом вышеизложенного возникают следующие вопросы:

1. Имеет ли право физическое лицо с целью получения имущественного налогового вычета по окончании 2008 г. представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) и отразить в ней доходы, полученные как по месту основной работы, так и по договорам подряда?

2. Если да, то необходимо декларировать все полученные им доходы или только их часть (например, не отражать в декларации доходы, полученные от ЧУП «Иванов», так как если задекларировать все доходы, то расчет налога с облагаемого дохода, превышающего 21 000 000 руб., будет произведен исходя из ставки 20 % (примечание 2))?

В соответствии с подп.1.1 п.1 ст.15 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон) при определении размера налоговой базы плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами РБ, имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных ими расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), и фактически израсходованных ими на названные цели.

Согласно п.2 ст.15 Закона такой вычет предоставляется плательщикам по месту основной работы (службы, учебы) в течение налогового периода и (или) при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода. При этом на основании п.3 ст.18 Закона для целей получения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов в налоговую декларацию (расчет) плательщиком могут быть включены и доходы, полученные им от налоговых агентов, не являющихся местом его основной работы (службы, учебы). Доходы, отраженные плательщиком в налоговой декларации (расчете), включаются в совокупный годовой доход и пересчитываются налоговым органом по ставкам, установленным п.1 ст.18 Закона.

Совокупным годовым доходом признается общая сумма доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные п.1 указанной статьи, и которые получены плательщиком в течение налогового периода от всех источников.

Следует отметить, что отражение плательщиком в налоговой декларации (расчете) доходов, полученных не по месту основной работы, является его правом, а не обязанностью, поэтому в рассматриваемом случае физическое лицо с целью получения имущественного налогового вычета вправе по окончании 2008 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) и отразить в ней доходы, полученные по месту основной работы, и только от ООО «Труд» и ОДО «Знамя».

В данном случае налоговым органом перерасчет подоходного налога будет произведен следующим образом:

15 000 000 + 4 000 000 + 2 000 000 - 420 000 - 130 000 000 = 109 420 000 руб.,

где 109 420 000 руб. - размер неиспользованного имущественного налогового вычета;

420 000 руб. - сумма стандартных налоговых вычетов (35 000 х 12 месяцев).

С учетом этого к возврату физическому лицу подлежит вся сумма уплаченного им за 2008 г. налога с доходов, которые им были отражены в декларации, - 2 583 000 руб. (1 683 000 + 600 000 + 300 000).

Вместе с тем с учетом порядка предоставления налоговых вычетов при исчислении подоходного налога и соответственно порядка определения облагаемого дохода (примечание 3) в рассматриваемом случае плательщику можно задекларировать все полученные им за 2008 г. доходы, в т.ч. и от ЧУП «Иванов». Так как перерасчет налога, исходя из ставок, установленных п.1 ст.18 Закона, может быть произведен только в том случае, если после определения облагаемого дохода налоговая база не равна нулю, а превышает его (примечание 4).

Так, применительно к рассматриваемой ситуации, если физическим лицом будут задекларированы все доходы, то к возврату физическому лицу будет подлежать весь уплаченный им за 2008 г. налог, а сумма неиспользованного имущественного налогового вычета составит 103 420 000 руб.

Впрочем, отметим, что смысл в декларировании только части доходов есть в том случае, когда сумма всех вычетов не превышает начисленный доход. Рассмотрим это на отдельных примерах исходя из имеющихся данных (только в первом примере размер имущественного вычета, на который претендует физическое лицо, составит 20 000 000 руб., а во втором - 3 000 000 руб.).

Пример 1

С учетом произведенного налоговым органом перерасчета сумма подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, составит 592 200 руб. (15 000 000 + 4 000 000 + 2 000 000 + 6 000 000 - 420 000 - 20 000 000) х 9 % / 100 %).

К возврату физическому лицу подлежит сумма излишне уплаченного им налога за 2008 г. в размере 2 890 800 руб. (1 683 000 + 600 000 + 300 000 + 900 000 - 592 200).

В этом случае физическому лицу выгодно отразить в налоговой декларации (расчете) все доходы, так как налог со всех его доходов, в т.ч. и тех, которые в течение года облагались по ставке 15 %, будет удержан по ставке 9 %.

Пример 2

Облагаемый доход равен 23 580 000 руб. (15 000 000 + 4 000 000 + 2 000 000 + 6 000 000 - 420 000 - 3 000 000), сумма налога с него составит 3 162 000 руб.

К возврату физическому лицу подлежит сумма излишне уплаченного им налога за 2008 г. в размере 321 000 руб. (1 683 000 + 600 000 + 300 000 + 900 000 - 3 162 000).

В данном случае доходы превышают 21 000 000 руб. и облагаются по ставке 20 %, поэтому физическому лицу отражать все доходы в налоговой декларации (расчете) не имеет смысла. Чтобы получить к возврату больше налога, он должен задекларировать только те доходы, облагаемый доход с которых не превысит 21 000 000 руб. В рассматриваемой ситуации физическое лицо может в налоговой декларации (расчете) не указывать доходы, полученные от ООО «Труд» в размере 4 000 000 руб.

Так, облагаемый доход составит 19 580 000 руб. (15 000 000 + 2 000 000 + 6 000 000 - 420 000 - 3 000 000), а сумма налога с него - 2 433 000 руб.

К возврату физическому лицу подлежит сумма излишне уплаченного им налога за 2008 г. в размере 450 000 руб. (1 683 000 + 300 000 + 900 000 - 2 433 000).

Как видим, в этом случае, не отразив в налоговой декларации (расчете) доходы, полученные от ООО «Труд» в размере 4 000 000 руб., физическое лицо получит денежных средств в виде излишне уплаченного налога на 129 000 руб. больше (450 000 - 321 000).

21.11.2008 г.

Анна Павлова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 44, 2008 г.

Примечание 1. В этой ситуации сумма подоходного налога рассчитана исходя из того, что на протяжении всего 2008 г. размер базовой величины составлял 35 000 руб.

Примечание 2. С 1 января 2008 г. согласно п.2 ст.18 Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц» налоговая ставка в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы), установлена в размере 15 %.

Примечание 3. При определении облагаемого дохода из полученного дохода сначала вычитаются стандартные налоговые вычеты, затем социальный и в последнюю очередь - имущественный налоговый вычет.

Примечание 4. Согласно ст.5 Закона если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пп.1 и 7 ст.18 Закона, и которые подлежат налогообложению в этом же налоговом периоде, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю.

От редакции: С 1 января 2009 г. в Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.