Помощь: Заполнение книги покупок и отражение налога на добавленную стоимость в иных документах (в вопросах и ответах)



ЗАПОЛНЕНИЕ КНИГИ ПОКУПОК И ОТРАЖЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ИНЫХ ДОКУМЕНТАХ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Книга покупок

Вопрос: Организация (выручка определяется по отгрузке) ввезла в сентябре 2008 г. в Республику Беларусь из Швеции оборудование, требующее монтажа. Стоимость оборудования без учета монтажа составляет 200 000 тыс.руб., НДС, уплаченный на таможне, - 36 000 тыс.руб. Монтаж оборудования стоимостью 50 000 тыс.руб. осуществлен резидентом Литовской Республики. Монтаж оплачен в сентябре 2008 г. Акт ввода в эксплуатацию оборудования от 29 сентября 2008 г.

Каков порядок заполнения книги покупок в данной ситуации?

Ответ: Согласно ст.1-2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах РБ), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 Общей части Налогового кодекса РБ.

В соответствии с подп.1.2 ст.33 названного кодекса местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь.

Пунктом 3 ст.10 Закона установлено, что при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих объектов.

На основании п.4 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция № 22), при приобретении у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, объектов, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, в гр.2 книги покупок отражается 22-е число месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС по таким объектам. Данное положение применяется всеми плательщиками независимо от метода определения выручки от реализации, установленного учетной политикой.

Исходя из п.5 ст.16 Закона сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, принимается к вычету в налоговом периоде ее уплаты как плательщиками, определяющими выручку по отгрузке, так и плательщиками, определяющими выручку по оплате.

Таким образом, в изложенной ситуации:

- сумму НДС, уплаченную при ввозе оборудования, можно принять к вычету в месяце ее уплаты в бюджет (в сентябре);

- в месяце оплаты нерезиденту работ по монтажу (в сентябре) следует исчислить НДС из стоимости монтажа, поскольку местом реализации таких работ является территория Республики Беларусь;

- сумма НДС, исчисленная из стоимости монтажа, принимается к вычету 22 октября.

Следовательно, в сентябре из стоимости монтажа исчисляется НДС, который составляет 9 000 тыс.руб. (50 х 18 / 100). Данная сумма налога отражается в составе налоговых вычетов в октябре.

В приведенной ситуации в гр.1 книги покупок за сентябрь указываются дата выдачи свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим и реквизиты свидетельства; в гр.2 - дата уплаты НДС таможенным органам и номер соответствующего документа. Остальные графы заполняются в общем порядке. При ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь гр.5, 6а, 7а, 8а книги покупок можно не заполнять.

Учитывая изложенное, запись в книге покупок за сентябрь выглядит следующим образом:


(тыс.руб.)
Дата приобре-тения
и номер документа
Дата оплаты и номер документа Наи-мено-вание про-давца
УНП про-дав-ца Всего поку-пок, вклю-чая НДС В том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке
18 % 10 % 24 %
6 7 8
стои-мость поку-пок без НДС сумма НДС стои-мость поку-пок без НДС сум-ма НДС стои-мость покупок без НДС сумма НДС
1 2 3 4 5
Тамож. свид-во №***** (05.09.2008) ПП № 200 от 05.09.2008 Bеrn Gbmh **** 36 000

Запись в книге покупок в октябре будет следующей:


(тыс.руб.)
Дата приобре-тения
и номер документа
Дата оплаты и номер документа
Наи-мено-вание про-давца
УНП про-дав-ца Всего поку-пок, включая НДС
В том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке
18 % 10 % 24 %
6 7 8
стои-мость поку-пок без НДС сумма НДС
стои-мость поку-пок без НДС сум-ма НДС стои-мость покупок без НДС сумма НДС
1 2 3 4 5
Акт выполнения работ от 29.09.2008 № 15 22.10.2008 Pla-tinum HB **** 59 000
50 000
9 000

Вопрос: Организация (выручка определяется по отгрузке) 13 октября 2008 г. реализовала объект незавершенного капитального строительства, начатый в 1997 г., по цене 236 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 36 тыс.руб. Балансовая стоимость объекта незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 г. составила 118 000 тыс.руб.

Как определить сумму налоговых вычетов из балансовой стоимости объекта на 1 января 2000 г. и заполнить книгу покупок?

Ответ: В соответствии с подп.12-1.1 ст.16 Закона плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога при реализации объектов незавершенного капитального строительства, имевшихся на балансе на 1 января 2000 г.

Выделение суммы налога для вычета осуществляется расчетным путем исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 г. и ставки налога в размере 15,25 %. Выделение налога не производится, если при реализации объекта незавершенного капитального строительства балансовая стоимость незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 г. не включается в налоговую базу.

Следовательно, в месяце реализации объекта незавершенного капитального строительства (в октябре) плательщик самостоятельно выделяет сумму НДС (118 000 х 15,25 % = 18 000) и отражает ее в книге покупок за октябрь. Инструкция № 22 не содержит указаний о порядке заполнения книги покупок в такой ситуации. Считаем целесообразным в гр.1 книги покупок указать дату и номер документа, по которому объект незавершенного капитального строительства передается покупателю, в гр.2 - дату и номер документа, подтверждающего балансовую стоимость объекта на 1 января 2000 г. (бухгалтерская справка-расчет, которая составляется по указанной операции):


(тыс.руб.)
Дата приобре-тения
и номер документа
Дата оплаты и номер документа Наи-мено-вание про-давца
УНП про-дав-ца Всего поку-пок, включая НДС В том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке
18 % 10 % 24 %
6 7 8
стои-мость покупок без НДС сумма НДС стои-мость поку-пок без НДС сум-ма НДС стои-мость покупок без НДС сумма НДС
1 2 3 4 5
ТН-2 № *******
от 13.10.2008
Бух. справка-расчет № 3 от 13.10.2008 - - 118 000 100 000 18 000

Вопрос: Организация (выручка определяется по оплате) производит кондитерские изделия, для чего закупается сахар у оптовиков. НДС продавцами не предъявляется. В августе получен сахар на сумму 124 000 тыс.руб., который отпущен в производство в сентябре 2008 г. В октябре произведена его оплата продавцу.

Как рассчитать сумму налоговых вычетов и отразить ее в книге покупок?

Ответ: В соответствии с подп.12.1-2 ст.16 Закона плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам:

- плательщиками, использующими данные товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- плательщиками, исчисляющими налог с учетом особенностей, установленных п.10 ст.12 Закона.

Самостоятельное выделение для вычета суммы налога осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки налога, применяющейся при их реализации на территории Республики Беларусь в соответствии со ст.11 Закона.

Учитывая изложенное, самостоятельное выделение суммы НДС производится в момент использования сахара в производстве, т.е. в августе сахар приходуется по цене приобретения, а в сентябре отпускается в производство по стоимости, равной цене приобретения за минусом самостоятельно выделенной суммы НДС, которая учитывается на счете 18. Сумма НДС, выделенная для вычета, равна 24 000 тыс.руб. (124 000 х 24 / 124). Однако в сентябре самостоятельно выделенная сумма НДС не может быть внесена в книгу покупок, потому что задолженность по сахару перед поставщиком еще не погашена. Внесение в книгу покупок и вычет осуществляются в октябре 2008 г. - месяце оплаты сахара. В сентябре составляется бухгалтерская справка-расчет о самостоятельном выделении НДС, и книга покупок заполняется следующим образом:


(тыс.руб.)
Дата приобретения и номер документа Дата оплаты и номер документа Наи-мено-вание про-давца УНП про-дав-ца Всего поку-пок, включая НДС В том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке
18 % 10 % 24 %
6 7 8
стои-мость покупок без НДС сумма НДС стои-мость поку-пок без НДС сум-ма НДС стои-мость покупок без НДС сумма НДС
1 2 3 4 5
ТТН-1 № *******
от 14.08.2008
ПП № *** от 13.10.2008. Бух. справка-
расчет № 7 от 11.09.2008
ООО «Опто-вичок» **** 124 000 100 000 24 000

Иные документы

Вопрос: Организация не обеспечила раздельный учет оборотов, облагаемых по ставке НДС 10 %. Реализация товаров, облагаемых по ставке НДС 10 %, осуществлена в августе 2008 г. Покупателю предъявлен НДС исходя из ставки 10 %. Вместе с тем в бюджет уплачен НДС исходя из ставки 18 %. Разница между суммой НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет, и суммой НДС, предъявленной покупателю, внесена за счет собственных средств организации.

Возможно ли применение такого порядка или следует внести исправления в документы в отношении предъявленной покупателю суммы налога?

Ответ: Согласно п.1 ст.14 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Одновременно п.8 ст.14 Закона установлен порядок корректировок в случае неправильного предъявления покупателю суммы налога. В частности, данным пунктом определено, что при предъявлении к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налога в сумме меньшей, чем установлено законодательством РБ, к вычету принимается сумма налога, предъявленная продавцом, за исключением случаев, когда данная сумма исправлена актом сверки расчетов. Вместе с тем продавец, если он предъявил меньшую сумму НДС, должен уплатить в бюджет сумму налога исходя из правильной ставки НДС, предусмотренной законодательством.

Таким образом, если покупателю предъявлена сумма налога меньше, чем исчислена и уплачена в бюджет, и стоимость товара сформирована с учетом меньшей ставки налога, то для целей исчисления и вычета НДС составление акта сверки расчетов не обязательно.


Вопрос: Организация отдала в ремонт холодильник. После ремонта на стоимость работ была выписана товарно-транспортная накладная ТТН-1, в которой предъявлен НДС.

Можно ли принять к вычету сумму налога?

Ответ: В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 (в редакции постановления Минфина РБ от 21.11.2003 № 155), в том случае, если стоимость работ (услуг) отражается в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, то счет-фактура продавцом не выписывается, а вычет НДС производится на основании указанных накладных.

Таким образом, сумму налога по ремонтным работам, предъявленную в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, можно принять к вычету.


Вопрос: Организация получила товар из Российской Федерации. В счете-фактуре российского поставщика указана ставка НДС в размере 0 %, в ТТН - без НДС.

Влияет ли указанный факт на уплату НДС в Республике Беларусь?

Ответ: Согласно п.2 раздела 1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг) для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; подлежащих уплате акцизов.

Таким образом, для исчисления НДС принимается стоимость товаров независимо от ставки налога, указанной в документах.

Следовательно, указание в документах ставки 0 % или неуказание ее не влияют на сумму налоговой базы, принимаемой для расчета НДС.

Если в документах российского поставщика предъявлена сумма НДС, то к вычету она не принимается (поскольку она предъявлена не плательщиком Республики Беларусь), а включается в стоимость приобретенных товаров.


Вопрос: Организация планирует выступить комиссионером.

Какую запись следует указать в договоре комиссии в отношении наличия суммы НДС в составе комиссионного вознаграждения?

Ответ: На основании п.5 ст.7 Закона налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.

Таким образом, у комиссионера облагается НДС только сумма вознаграждения.

При этом существует особенность исчисления НДС из комиссионного вознаграждения в зависимости от записи в договоре.

Вариант 1. Стоимость товара, переданного для реализации комитентом комиссионеру, составляет 2 360 тыс.руб. Согласно договору комиссии вознаграждение комиссионера равно 20 % от стоимости товара, т.е. 472 тыс.руб. (2 360 х 20 / 100). Если договор комиссии не содержит указания на то, включает НДС комиссионное вознаграждение или нет, НДС изымается из комиссионного вознаграждения, т.е. исчисляется по следующей формуле: комиссионное вознаграждение х 18 / 118. НДС составляет 72 тыс.руб. (472 х 18 / 118).

Вариант 2. Стоимость комиссионного товара - 2 360 тыс.руб. Если в договоре указано, что комиссионное вознаграждение составляет 472 тыс.руб. с учетом НДС, то НДС изымается из комиссионного вознаграждения (исчисляется по формуле: комиссионное вознаграждение х 18 / 118) и составляет 72 тыс.руб.

Вариант 3. Стоимость комиссионного товара равна 2 360 тыс.руб. Если в договоре указано, что комиссионное вознаграждение составляет 472 тыс.руб. без учета НДС, то НДС начисляется на комиссионное вознаграждение, т.е. исчисляется по формуле: комиссионное вознаграждение х 18 / 100, и составляет 85 тыс.руб. (472 х 18 / 100).

Вопрос: Следует ли комитенту в документах на товар указывать сумму НДС при передаче товара комиссионеру, ведь в таком случае смены собственника товара не происходит?

Ответ: Согласно п.7 ст.14 Закона при реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров поручения, комиссии, консигнации либо иных аналогичных договоров покупателю выделяются суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если доверитель (комитент) является плательщиком Республики Беларусь, а также суммы налога, исчисленные комиссионером (поверенным) по товарам (работам, услугам), имущественным правам доверителей (комитентов), местом реализации которых является Республика Беларусь. Выделение комиссионером (поверенным) покупателю исчисленных доверителем (комитентом) сумм налога производится при указании доверителем (комитентом) этих сумм налога для комиссионеров (поверенных) в полученных в установленном законодательством порядке доверителем (комитентом) первичных учетных документах.

Таким образом, на основании суммы НДС, выделенной комитентом в первичном учетном документе, производится перевыставление данной суммы налога комиссионером покупателю.

Учитывая изложенное, комитент при передаче товара на комиссию указывает сумму НДС, подлежащую выделению комиссионером покупателю. Указание данной суммы производится в документах, полученных комитентом в установленном порядке, т.е. включенных в электронный банк данных (например, по товару НДС предъявляется в ТТН-1 или в ТН-2).



21.11.2008 г.



Наталья Нехай, экономист



Журнал «Главный Бухгалтер» № 44, 2008 г.



От редакции: С 1 января 2009 г. в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
30.11.201601.12.2016
Евро 2.0902 2.1033
Доллар США 1.9719 1.9795
Фунт стерлингов 2.4488 2.4733
Российский рубль 3.0362 3.0343
Украинская гривна 7.7027 7.7445
Польский злотый 4.7139 4.7463
Японская иена 0.17504 0.17508
Статистика
Правовые акты по году принятия