Бухгалтерский учет: Порядок исчисления НДС у комитента при реализации товаров

 
                 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС У КОМИТЕНТА 
                       ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
 
     Согласно ст.886  Гражданского  кодекса РБ вещи,  поступившие  к
комиссионеру  от  комитента либо приобретенные комиссионером за счет
комитента,  являются  собственностью  последнего. Таким образом, все
вещи, включая денежные средства, поступившие к комиссионеру в рамках
исполнения поручения,  указанного  в  договоре  комиссии, от  любого 
лица, являются собственностью комитента.
 
|——————————————————————————————————————–——————————————–—————————————¬
|         Содержание операции          |    Дебет     |   Кредит    |
|——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————|
|На стоимость товара, принятого        |     004      |             |
|комиссионером на реализацию           |              |             |
|——————————————————————————————————————+——————————————+—————————————|
 
                Определение налоговой базы у комитента
 
     Статьей  7  Закона  РБ  от  19.12.1991  № 1319-XII «О налоге на
добавленную  стоимость»  (далее  - Закон) установлено, что налоговая
база  при  реализации  товаров  (работ, услуг) определяется с учетом
положения  п.4  ст.6  указанного  Закона  как стоимость этих товаров
(работ,  услуг),  исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на
товары  (работы,  услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров)
без включения в них налога. Данное положение применяется комитентом.
     При  реализации  комиссионером  товара  по  цене  ниже цены его
приобретения  комитентом  или  комиссионером  по поручению комитента
налоговая   база  определяется  исходя  из  цены  приобретения.  При
реализации   комиссионером   товара,  который  является  результатом
собственного производства комитента, налоговая база определяется как
стоимость реализуемых товаров без учета налога.
     Если   комиссионеру  поручена  реализация  товаров,  которые  у
комитента  использовались  в качестве основных средств, то налоговая
база у комитента при реализации основных средств определяется исходя
из  цены реализации без учета налога, а если реализация производится
по  цене  ниже  остаточной  стоимости основных средств, то налоговая
база определяется исходя из остаточной стоимости.
 
               Ставки, используемые для исчисления НДС.
                        Освобождение от НДС
 
     Налогообложение  оборотов  по  реализации  товаров  у комитента
производится  по ставкам, установленным ст.11 Закона. В соответствии
с  Указом  Президента  РБ  от  21.04.2000  №  213 «О налогообложении
отдельных  категорий  товаров,  вывозимых  из  Республики Беларусь в
Российскую  Федерацию»  обороты по реализации в Российскую Федерацию
(отгрузка  в  Российскую  Федерацию  по  контрактам  с плательщиками
Российской Федерации) продовольственных товаров и товаров для детей,
происходящих   с   таможенной  территории  Республики  Беларусь,  по
перечням,   утвержденным   постановлением  Совета  Министров  РБ  от
09.02.2000  №  175,  облагаются  налогом на добавленную стоимость по
ставке 10%; обороты по реализации в Российскую Федерацию (отгрузка в
Российскую   Федерацию  по  контрактам  с  плательщиками  Российской
Федерации)  лекарственных  средств,  а  также  медицинской  техники,
приборов   и   оборудования,  изделий  медицинского  (ветеринарного)
назначения   освобождаются   от  обложения  налогом  на  добавленную
стоимость.
     Указом  Президента  РБ  от  22.07.2004 № 342 «О налогообложении
некоторых  категорий товаров (работ, услуг), вывозимых из Республики
Беларусь в Российскую Федерацию» установлено, что с 1 января 2004 г.
обороты по реализации в Российскую Федерацию товаров (работ, услуг),
произведенных с использованием новых и высоких технологий, указанных
в  перечне  продукции (работ, услуг), произведенной с использованием
новых  и  высоких  технологий,  утвержденном  постановлением  Совета
Министров  РБ  от  31.08.1999  №  1360,  а  также  произведенной  на
территории   Республики   Беларусь   продукции  растениеводства  (за
исключением   цветов,  декоративных  растений),  животноводства  (за
исключением   пушного   звероводства),  рыбоводства  и  пчеловодства
облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18%.
     Таким образом, комитентом применяется ставка НДС при реализации
в  Российскую  Федерацию  товаров,  входящих в перечни, утвержденные
постановлением   Совета    Министров  РБ   от   09.02.2000    №  175
«Об   утверждении  перечней  продовольственных товаров и товаров для
детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость
в  размере  10 процентов  при  их  ввозе  на  таможенную  территорию
Республики  Беларусь  и  при  реализации  на  территории  Республики
Беларусь»,  и  не  происходящих  с территории Республики Беларусь, в
размере  20%.  При  реализации  товаров,  изготовленных комитентом с
применением новых и высоких технологий, по установленному перечню на
территории  Республики  Беларусь применяется ставка в размере 10%, в
Российскую  Федерацию  -  18%, за пределы Республики Беларусь (кроме
России)  - нулевая ставка. При реализации производимой на территории
республики  продукции  растениеводства  (кроме  цветов, декоративных
растений),  животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства
и  пчеловодства  в  Россию  применяется  ставка  в  размере  18%, на
территории Республики Беларусь - 10%, за пределы Республики Беларусь 
(кроме Российской Федерации) - ставка 0%.
     В  соответствии с п.16 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ
от  31.01.2004  №  16  (далее  -  Инструкция  № 16), налогообложение
оборотов  по  реализации  объектов  по  пониженным ставкам НДС (10%,
9,09%, 0%) производится только при условии наличия раздельного учета
оборотов  по  реализации таких объектов. При отсутствии такого учета
налогообложение  оборотов  по реализации производится по ставке 18%,
за  исключением  исчисления  налога  по  расчетной ставке в порядке,
установленном Инструкцией № 16.
 
          Определение даты фактической реализации объектов
 
     В  соответствии  с  п.13.1  Инструкции  №  16  днем  зачисления
денежных  средств  по объектам, по которым переданы и получены права
требования,  переведен  долг,  произведен зачет взаимных требований,
признается день передачи права требования, день перевода долга, день
зачета  взаимных  требований.  Днем  зачисления денежных средств при
использовании  вексельной  формы  расчетов  является  день получения
векселя.   Указанные   положения   применяются   и  комитентами  при
прекращении обязательств покупателями объектов перед комиссионерами,
и  плательщиками,  исполняющими  обязанности налоговых агентов. Днем
зачисления  денежных  средств  на  счет  комитента  (доверителя)  от
реализации  объектов  на  основе  договоров  поручения, комиссии или
консигнации   либо   иных   аналогичных  договоров  признается  день
зачисления  денежных  средств на счет комиссионера (поверенного) или
на счет комитента (доверителя).
     Записи  у  комитента при использовании метода отражения выручки
по оплате:
 
|———————————————————————————————————————–——————————————–————————————¬
|        Содержание операции            |    Дебет     |   Кредит   |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|На стоимость реализованных товаров,    |      45      |   41, 43   |
|продукции                              |              |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Поступление денежных средств           |      51      |     90     |
|за реализованный товар                 |              |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|На сумму начисленного НДС              |      90      |     68     |
|по реализованному товару               |              |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Списание себестоимости реализованной   |      90      |     45     |
|продукции, товаров                     |              |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
 
     Данные положения фактически применяются с 1 апреля 2004 г. 
     Пример 1 
     Организация  «Компаниторг»  (комитент,  выручку  определяет  по
оплате) 2 сентября 2004 г. отгрузила товар комиссионеру. Организация
«Агенттрейд»  (комиссионер)  3  сентября отгрузила товар покупателю,
российской организации  «ТТВ-В».  Между  комиссионером и покупателем
10 октября 2004 г. заключен  договор  перевода долга на третье лицо.
Моментом  фактической  реализации   товаров   у   комитента является
10 октября 2004 г.
     Моментом фактической  реализации  товаров  у комитента является
10 октября 2004 г. и  в  том  случае,  если  между  комиссионером  и
покупателем был бы заключен договор уступки требования или договор о
зачете   взаимных   требований   или   если  бы  покупатель  передал
комиссионеру в качестве оплаты вексель.
     Следует  отметить,  что если уступка требования, перевод долга,
зачет  взаимных  требований  и  расчет  векселем были произведены по
истечении  60 дней со дня отгрузки комиссионером товаров покупателю,
то  момент фактической реализации наступает в том налоговом периоде,
в котором истек 60-й день.
     Записи у комитента при использовании метода по оплате:
 
|———————————————————————————————————————–——————————————–————————————¬
|        Содержание операции            |    Дебет     |   Кредит   |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Начисление НДС по истечении 60 дней    |      97      |     68     |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
|Списание начисленного НДС при          |    90, 91    |     97     |
|поступлении оплаты за реализованный    |              |            |
|товар                                  |              |            |
|———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|
 
     Пример 2 
     Организация  «Компаниторг»  (комитент,  выручку  определяет  по
оплате) 5 сентября 2004 г. отгрузила товар комиссионеру. Организация
«Агенттрейд»  (комиссионер)  5  сентября отгрузила товар покупателю,
российской  организации  «ТТВ-В».  Покупатель передал комиссионеру в
качестве  оплаты  вексель  10  декабря  2004  г.  Момент фактической
реализации  товаров у комитента наступит в ноябре 2004 г., так как в
этом  месяце  истечет  60  дней со дня отгрузки товара комиссионером
российской организации «ТТВ-В».
     Инструкцией № 16 установлено, что моментом отгрузки объектов их
собственником,   правообладателем  на  основе  договоров  поручения,
комиссии  или консигнации либо иных аналогичных договоров признается
день  отгрузки объектов комиссионером, поверенным покупателю. Данное
требование применяется с 1 апреля 2004 г.
     Пример 3 
     Организация  «Компаниторг»  (комитент,  выручку  определяет  по
отгрузке)   5   сентября   2004  г.  отгрузила  товар  комиссионеру.
Организация  «Агенттрейд»  (комиссионер)  6 сентября отгрузила товар
покупателю,   российской  организации  «ТТВ-В».  Покупатель  передал
комиссионеру  в  качестве  оплаты  вексель 10 декабря 2004 г. Момент
фактической  реализации  товаров  у  комитента  наступит  6 сентября
2004 г.
     Пример 4 
     Организация  «Компаниторг»  (комитент,  выручку  определяет  по
отгрузке)   5   сентября   2004  г.  отгрузила  товар  комиссионеру.
Организация  «Агенттрейд»  (комиссионер)  6 сентября отгрузила товар
покупателю,  российской  организации  «ТТВ-В». Между комиссионером и
покупателем  10  декабря  2004  г.  будет  заключен  договор уступки
требования  оплаты  от  третьего лица. Момент фактической реализации
товаров у комитента наступит 6 сентября 2004 г.
     В  2004  г.,  до  1  апреля, существовал несколько иной порядок
определения  даты  фактической  реализации товаров у комитента. Было
установлено,  что  датой  отгрузки  объектов  по  договорам комиссии
(поручения)    является    дата   передачи   объектов   комиссионеру
(поверенному).
     Пример 5 
     Организация  «Компаниторг»  (комитент,  работает   по   оплате)
5 февраля 2004   г.   отгрузила   товар   комиссионеру.  Организация
«Агенттрейд»   (комиссионер)   10  марта  2004  г.  отгрузила  товар
покупателю,  российской  организации  «ТТВ-В».  Оплата от покупателя
поступила  5  мая  2004  г.  Момент фактической реализации товаров у
комитента  наступит  в апреле 2004 г., так как в этом месяце истекло
60 дней со дня отгрузки товара комитентом комиссионеру.
     Пример 6 
     Организация  «Компаниторг»  (комитент,  работает  по  отгрузке)
5 февраля 2004   г.   отгрузила   товар   комиссионеру.  Организация
«Агенттрейд»   (комиссионер)   10  марта  2004  г.  отгрузила  товар
покупателю,  российской  организации  «ТТВ-В».  Оплата от покупателя
поступила  5  мая  2004  г.  Момент фактической реализации товаров у
комитента наступил 5 февраля 2004 г.
     Пример 7 
     Организация  «Компаниторг»  (комитент,  работает  по  отгрузке)
5 февраля 2004   г.   отгрузила   товар   комиссионеру.  Организация
«Агенттрейд»   (комиссионер)  10  апреля  2004  г.  отгрузила  товар
покупателю,  российской  организации  «ТТВ-В».  Оплата от покупателя
поступила  5  мая  2004  г.  Момент фактической реализации товаров у
комитента наступил 5 февраля 2004 г.
     Также  необходимо отметить, что до 1 апреля 2004 г. при наличии
договоров   перевода  долга,  договоров  уступки  требования  момент
фактической  реализации у комитентов определялся не на дату перевода
долга  или  уступки  требования,  а  на дату поступления фактической
оплаты  как  в  денежной,  так и натуральной формах от третьего лица
комиссионеру  либо  комитенту, но не позднее 60 дней со дня отгрузки
товаров  комитентом  комиссионеру. Данное положение распространялось
на комитентов, определяющих момент фактической реализации товаров по
мере их оплаты.
     Пример 8 
     Организация  «Компаниторг»  (комитент,  работает   по   оплате)
5 февраля   2004 г.   отгрузила   товар   комиссионеру.  Организация
«Агенттрейд»   (комиссионер)   10  марта  2004  г.  отгрузила  товар
покупателю,  российской организации «ТТВ-В». Договор перевода долга,
согласно  которому  организация  «ММВ» производит оплату организации
«Агенттрейд»,  составлен  10  марта.  Оплата на счет комиссионера от
организации  «ММВ»  поступила  5  мая  2004  г.  Момент  фактической
реализации  товаров у комитента наступил в апреле 2004 г., так как в
этом  месяце  истекло  60  дней  со  дня  отгрузки товара комитентом
комиссионеру.
     Пример 9 
     Организация    «Компаниторг»  (комитент,  работает  по  оплате)
5 февраля 2004   г.   отгрузила   товар   комиссионеру.  Организация
«Агенттрейд»   (комиссионер)  8  февраля  2004  г.  отгрузила  товар
покупателю,  российской организации «ТТВ-В». Договор перевода долга,
согласно  которому  организация  «ММВ» производит оплату организации
«Агенттрейд»,   составлен   10   февраля  2004  г.  Оплата  на  счет
комиссионера  от организации «ММВ» поступила 10 марта 2004 г. Момент
фактической реализации товаров у комитента наступил 10 марта 2004 г.
 
21.09.2004 г.
 
Юрий Коновалов, главный государственный налоговый инспектор 
отдела методологии косвенного налогообложения
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
 
Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 3, 2004 г.
 
От  редакции:  С  1  января  2005 г.   Указ   Президента  Республики
Беларусь  от 21.04.2000 № 213 «О налогообложении отдельных категорий
товаров, вывозимых из Республики Беларусь в Российскую Федерацию» на
основании  Указа  Президента  Республики Беларусь от 13.01.2005 № 13
утратил силу.
     В  Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге
на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от
18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.
     С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением
Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004
№ 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам
от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.
     С  1  января  2005  г.  Указ  Президента Республики Беларусь от
22.07.2004  №  342  «О  налогообложении  некоторых категорий товаров
(работ,  услуг),  вывозимых  из  Республики  Беларусь  в  Российскую
Федерацию»  на  основании  Указа  Президента  Республики Беларусь от
13.01.2005 № 13 утратил силу.
     Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от
09.02.2000  № 175 «Об утверждении перечней продовольственных товаров
и  товаров  для  детей,  по  которым  применяется  ставка  налога на
добавленную  стоимость  в  размере  10  процентов  при  их  ввозе на
таможенную  территорию  Республики  Беларусь  и  при  реализации  на
территории  Республики  Беларусь»  на основании постановления Совета
Министров Республики Беларусь от 31.03.2005 № 348 утратило силу.
     С  3  июня  2005  г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением
Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь  от 31.01.2004
№ 16,  на  основании постановления  Министерства по налогам и сборам
от 31.03.2005 № 46 внесены изменения и дополнения.
     С  1 января 2006 г. в в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991
№  1319-XII  «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона
Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и
дополнения.
     С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением
Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004
№ 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от
25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.
     В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге
на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от
29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
     С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении
Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную
стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
16.06.201817.06.2018
Евро 2.3168 2.3168
Доллар США 2.0007 2.0007
Фунт стерлингов 2.6563 2.6563
Российский рубль 3.1911 3.1911
Украинская гривна 7.5913 7.5913
Польский злотый 5.4257 5.4257
Японская иена 0.181 0.181
Статистика
Правовые акты по году принятия