Бухгалтерский учет: Предприятие занимается оказанием услуг и оптовой торговлей. Учет затрат ведется без разделения по видам деятельности, учет выручки - раздельно. Выручка от реализации покупных товаров составляет менее 2% в общем объеме реализации. Предприятие работает «по оплате». Как правильно учитывать и распределять затраты по видам деятельности при расчете налога на прибыль?

 
     СИТУАЦИЯ:  Предприятие  занимается  оказанием  услуг  и оптовой
торговлей. Учет затрат ведется без разделения по видам деятельности,
учет  выручки  -  раздельно.  Выручка от реализации покупных товаров
составляет  менее 2% в общем объеме реализации. Предприятие работает
«по оплате». Как правильно учитывать и распределять затраты по видам
деятельности при расчете налога на прибыль?
 
     Согласно  п.2  ст.2  Закона  Республики  Беларусь от 22.12.1991
№ 1330-XII  «О  налогах   на  доходы  и  прибыль»   (далее  - Закон) 
облагаемая налогом  прибыль   определяется  как  сумма  прибыли   от 
реализации товаров (работ,  услуг),  иных  ценностей,  имущественных
прав и доходов от внереализационных операций,  уменьшенных  на сумму
расходов по этим операциям.
     Прибыль  (убыток)  от  реализации  товаров (работ, услуг), иных
ценностей,   имущественных   прав   определяется  как  положительная
(отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации,
и  затратами  по производству  и  реализации  этих  товаров  (работ,
услуг),   иных   ценностей   (за   исключением   основных  средств),
имущественных  прав,  учитываемых при налогообложении в соответствии
со  ст.3  Закона,  а  также  суммами налогов и сборов, уплачиваемых,
согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки,
полученной от реализации товаров (работ, услуг).
     Статьей  3  Закона  установлено,  что затраты по производству и
реализации     продукции    (работ,    услуг),    учитываемые    при
налогообложении,     представляют     собой    стоимостную    оценку
использованных   в  процессе  производства  и  реализации  продукции
(работ,  услуг)  природных  ресурсов,  сырья,  материалов,  топлива,
энергии,   основных   средств,   нематериальных   активов,  трудовых
ресурсов,  а  также  других  затрат на ее производство и реализацию,
включаемых  в  себестоимость  продукции,  товаров  (работ,  услуг) в
соответствии с налоговым законодательством.
     В   целях   бухгалтерского  и  налогового  учета   организации,
осуществляющие   несколько  видов  деятельности  (в  рассматриваемой
ситуации  -  оказание  услуг  и  оптовая  торговля),  должны вести в
соответствии  с  законодательством раздельный учет затрат по каждому
виду  деятельности.  Таким  организациям  для обобщения информации о
расходах на ведение деятельности рекомендовано использовать счета 20
«Основное  производство»  (прямые  затраты),  26  «Общехозяйственные
расходы» (косвенные затраты), 44 «Расходы на реализацию».
     Согласно   Инструкции   по  применению  Типового  плана  счетов
бухгалтерского   учета,   утвержденной  постановлением  Министерства
финансов  Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, списание расходов,
учтенных   на  счете  26  «Общехозяйственные  расходы»,  может  быть
произведено   в  зависимости  от  установленного  учетной  политикой
способа.
     Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ
и   оказанных  услуг   общехозяйственные  расходы  распределяются  в
порядке,  установленном  отраслевыми методическими рекомендациями по
планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ
и  услуг,  критерий их распределения должен быть определен в учетной
политике    предприятия.    Например,   может   быть   предусмотрено
распределение   общехозяйственных  расходов  по  видам  деятельности
пропорционально   выручке  от  реализации.  В  этом  случае  затраты
распределяются  по  удельному весу выручки, полученной от реализации
товаров  (без  учета налогов (сборов), уплачиваемых из выручки, НДС,
покупной  стоимости  товаров)  и  полученной  от реализации услуг, в
общем  объеме  выручки  (без учета налогов (сборов), уплачиваемых из
выручки, НДС, покупной стоимости товаров) от реализации.
     Общехозяйственные  расходы  в качестве условно-постоянных могут
списываться в дебет счета 90 «Реализация».
     С учетом корреспонденции счетов, предусмотренной Типовым планом
счетов,  и  специфики  деятельности  предприятия  наиболее  приемлем
вариант  списания  расходов, учтенных на счете 26 «Общехозяйственные
расходы», в дебет счета 90 «Реализация».
     В  соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Типового плана
счетов бухгалтерского учета учет расходов, непосредственно связанных
с  осуществлением торговой деятельности (прямые расходы), ведется по
счету  44  «Расходы  на  реализацию».  В учете произведенные расходы
отражаются записью:
 
|——————————————————————————————————–——————————————–—————————————————¬
|       Содержание операции        |    Дебет     |      Кредит     |
|——————————————————————————————————+——————————————+—————————————————|
|Списание расходов, связанных      |      44      |     02, 10,     |
|с торговой деятельностью          |              |   68 , 69, 70,  |
|                                  |              |     76 и др.    |
|——————————————————————————————————+——————————————+—————————————————|
 
     При   учете   издержек   обращения   по  торговой  деятельности
предприятие   должно   руководствоваться   прежде   всего  Основными
положениями  по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ,  услуг),  утвержденных  Министерством  экономики  Республики
Беларусь  26.01.1998  № 19-12/397, Министерством финансов Республики
Беларусь   30.01.1998   №  3,  Министерством  статистики  и  анализа
Республики   Беларусь  30.01.1998  №  01-21/8,  Министерством  труда
Республики Беларусь 30.01.1998 № 03-02-07/300, а также Методическими
указаниями  по  составу  и  учету издержек обращения (производства),
финансовых   результатов   деятельности   организаций   торговли   и
общественного  питания, утвержденными приказом Министерства торговли
Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86.
     Кроме  того,  в  конце месяца подлежат распределению на остаток
товаров такие статьи издержек, как:
     - транспортные расходы;
     -  проценты  по  кредитам  и  займам,  полученные  для  закупки
товаров.
     Эта  норма установлена постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 29.04.2004 № 57 «О внесении дополнений
и  изменений  в  Инструкцию  о  порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов  на  доходы  и  прибыль и о порядке представления уточненных
налоговых   деклараций   (расчетов)».   Указанным  постановлением  в
Инструкцию  о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы
и  прибыль  (утверждена  постановлением  Министерства  по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от 31.01.2004 № 19 (далее - Инструкция 
№ 19))  внесены  изменения, которые сохраняют  порядок распределения
издержек  на  остаток  товаров при определении прибыли от реализации
приобретенных   товаров,   действовавший   до  введения  в  действие
Инструкции  №  19  (распределению  на  сумму затрат, приходящихся на
фактически  реализованные  товары,  и  сумму  затрат, приходящихся к
остаткам  на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы и
проценты  по  кредитам,  займам),  и  излагают методику расчета этих
затрат,  приходящихся  на  фактически  реализованные  товары. Данные
затраты   определяются   исходя   из   среднего   процента   затрат,
рассчитываемого  как  отношение  суммы  затрат  за отчетный период с
учетом  переходящих  остатков  на  начало  месяца  к сумме стоимости
товаров,  реализованных  в  течение  месяца,  и  стоимости  товаров,
оставшихся на конец месяца нереализованными (п.29 Инструкции № 19).
     Распределению   подлежат   транспортные   расходы  по  доставке
товаров,   продукции   покупателям,   учитываемые   по   счету   44.
Транспортные  расходы,  связанные с приобретением товаров, относятся
на  увеличение  стоимости  товаров.  В  соответствии со ст.11 Закона
Республики  Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете
и    отчетности»    оценка   имущества, приобретенного   за   плату,
осуществляется  путем суммирования фактически произведенных расходов
на  его  покупку.  В  состав  фактически  произведенных  расходов на
покупку  имущества  включаются  стоимость  самого объекта имущества,
таможенные  пошлины,  иные  платежи,  а также затраты на заготовку и
доставку    имущества,    в   том   числе   осуществляемые   другими
организациями.
     Также по счету 44 учитываются и подлежат распределению проценты
по полученным ссудам, кредитам у организаций,  занимающихся торговой
деятельностью.  Согласно  подп.2.2.19  Основных положений по составу
затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ, услуг), на
себестоимость  продукции (работ, услуг) (издержки обращения товаров)
относятся  проценты  по  полученным  ссудам,  кредитам  и займам (за
исключением процентов по просроченным и отсроченным ссудам, кредитам
и  займам,  а  также  по  ссудам,  кредитам и  займам,  связанным  с
приобретением  основных  средств, нематериальных и иных внеоборотных
(долгосрочных)  активов);  проценты за отсрочку или рассрочку оплаты
товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
     Учитывая, что проценты по полученным кредитам, ссудам, займам -
это  тоже расходы, связанные с приобретением имущества, логично было
бы  включать  их  в  стоимость товаров в соответствии с нормой ст.11
Закона  о  бухгалтерском учете и отчетности, однако нормы налогового
законодательства,   в   частности  п.29  Инструкции  №  19,  требует
распределения  процентов  по  займам,  кредитам,  поэтому в целях, в
первую  очередь,  налогового  учета следует руководствоваться нормой
Инструкции № 19.
     С  учетом  условий  рассматриваемой  ситуации  предприятию  при
наличии  транспортных  расходов  по реализации товаров, процентов по
кредитам на приобретение товаров необходимо вести счет 44.
     Предлагаемая   методика   распределения   издержек  пригодна  к
применению   при  учете  реализации  «по  оплате»  в  случае,  когда
предприятие  занимается  не  только  торговой, но и производственной
деятельностью.
     Рассмотрим  условный  пример  распределения косвенных затрат по
видам    деятельности    (распределение    процентов   по   кредитам
осуществляется аналогично):
 
|——————————————————————————————————–———————————–———————————–————————¬
|       Содержание операции        |   Дебет   |  Кредит   | Сумма, |
|                                  |           |           |млн.руб.|
|——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|
|Остаток распределяемых затрат (транспортные расходы) на   |   10   |
|начало отчетного месяца                                   |        |
|——————————————————————————————————–———————————–———————————+————————|
|Сумма затрат по предприятию за    |20, 26, 44 | 02 10, 68,|   91   |
|месяц (кроме транспортных         |           |  69, 70,  |        |
|расходов)                         |           |  76 и др. |        |
|——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|
|Сумма транспортных расходов за    |    44     |    76     |    5   |
|отчетный месяц                    |           |   и др.   |        |
|——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|
|Сумма реализации за месяц (в покупных ценах):                      |
|——————————————————————————————————–———————————–———————————–————————|
|- услуг (98,5% от общей суммы     |    62     |   90-1    |   100  |
|выручки по предприятию)           |           |           |        |
|——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|
|- товаров (1,5% от общей суммы    |    62     |   90-1    |   1,5  |
|выручки по предприятию)           |           |           |        |
|——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|
|Остаток товаров на конец месяца (по покупным ценам):               |
|——————————————————————————————————————————————————————————–————————|
|- сальдо счета 45                                         |   150  |
|——————————————————————————————————————————————————————————+————————|
|- сальдо счета 41                                         |   100  |
|——————————————————————————————————————————————————————————+————————|
|Распределение затрат (кроме транспортных) по видам деятельности:   |
|——————————————————————————————————–———————————–———————————–————————|
|- сумма косвенных затрат          |   90-2    |    26     |    91  |
|(общехозяйственные расходы),      |           |           |        |
|подлежащая списанию в отчетном    |           |           |        |
|периоде                           |           |           |        |
|——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|
|Распределение издержек обращения (транспортных расходов):          |
|——————————————————————————————————————————————————————————–————————|
|- определение среднего % издержек                         |  5,97% |
|((10 + 5) / (1,5 + 150 + 100) х 100)                      |        |
|——————————————————————————————————————————————————————————+————————|
|- определение суммы издержек обращения на остаток товара -| 14,925 |
|сальдо счета 44 на конец месяца ((150 + 100) х 5,97%)     |        |
|——————————————————————————————————–———————————–———————————+————————|
|- определение суммы издержек      |   90-22   |    44     |  0,075 |
|обращения на реализованные товары |           |           |        |
|(15,000 - 14,925)                 |           |           |        |
|——————————————————————————————————+———————————+———————————+————————|
 
     Таким  образом,  сумма  издержек обращения в части транспортных
расходов  на  конец месяца составила 15 млн.руб., сумма транспортных
расходов, приходящихся на реализованные товары, - 0,075 млн.руб.
     Подытожив, можно отметить следующее:
     1)  в  целях  бухгалтерского  и  налогового  учета организации,
осуществляющие несколько видов деятельности, должны вести раздельный
учет прямых затрат по каждому виду деятельности;
     2) при наличии нескольких видов деятельности, включая торговую,
косвенные расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы»,
с  точки  зрения упрощения учета удобно сразу относить в дебет счета
90 «Реализация»;
     3)  при  учете  издержек  обращения  по  торговой  деятельности
подлежат обязательному распределению на остаток товаров транспортные
расходы  и  проценты  по  кредитам  и займам, полученные для закупки
товаров.
 
10.09.2004 г.
 
Наталья Канус, главный бухгалтер-эксперт управления 
методологии бухгалтерского учета и отчетности 
Министерства финансов Республики Беларусь
 
От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII
«О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики
Беларусь  от  18.11.2004 № 338-З  внесены  изменения  и  дополнения.
     С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991
№ 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона
Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и
дополнения.
     Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по
налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на
основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от
30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на

доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по

налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на

основании постановления Министерства по налогам и сборам от

26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

     В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О
бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики
Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.
     В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах
на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от
29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.04.2004 № 57 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль и о порядке представления уточненных налоговых деклараций (расчетов)» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
16.06.201817.06.2018
Евро 2.3168 2.3168
Доллар США 2.0007 2.0007
Фунт стерлингов 2.6563 2.6563
Российский рубль 3.1911 3.1911
Украинская гривна 7.5913 7.5913
Польский злотый 5.4257 5.4257
Японская иена 0.181 0.181
Статистика
Правовые акты по году принятия