Комментарий к приказу Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 01.09.1999 № 220 "Об утверждении нормативного акта. "Разъяснение "Об использовании показаний физических лиц при определении объектов налогообложения в ходе налоговых проверок""

 
   КОММЕНТАРИЙ   К  ПРИКАЗУ  ГОСУДАРСТВЕННОГО  НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА  
            РЕСПУБЛИКИ  БЕЛАРУСЬ   ОТ  01.09.1999 № 220 
         "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМАТИВНОГО АКТА. "РАЗЪЯСНЕНИЕ 
           "ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОКАЗАНИЙ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ХОДЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК"
ПОКАЗАНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
                   В ХОДЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК"
 
     В  соответствии  с  п.1  ст.8  Закона  РБ  "О   государственной
налоговой   инспекции   Республики   Беларусь"   должностным   лицам
государственной  налоговой инспекции предоставлено право производить
в  государственных  органах,  на  предприятиях  и у граждан проверки
денежных  документов,  бухгалтерских  книг,  отчетов,  планов, смет,
деклараций  и  других  документов, связанных с исчислением и уплатой
налогов, а также получать необходимые объяснения, справки и сведения
по вопросам, относящимся к их компетенции.
     По  окончании  проверки  должностные  лица  налоговой инспекции
составляют  акт проверки, в котором отражаются допущенные субъектами
предпринимательской   деятельности   нарушения  налогового  и  иного
законодательства.
     По  результатам  проверки  выносится  решение  о  применении  к
субъектам хозяйствования экономических санкций.
     Однако  на практике часто возникают ситуации, когда проверяющие
в ходе проведения проверки получают объяснения физических лиц по тем
или  иным вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятия,
а   затем  только  на  основании  данных  объяснений  составляют акт
проверки.
     Например,  по  бухгалтерскому учету предприятия отражена сделка
по  приобретению  товара.  Понесенные  при  этом  расходы включаются
предприятием  в  себестоимость  продукции. Из показаний же работника
предприятия  следует,  что  такая  сделка предприятием фактически не
совершалась.   Проверяющие,   основываясь   на   данных  показаниях,
исключают  у  предприятия  из себестоимости продукции (работ, услуг)
понесенные  расходы и, как следствие, насчитывают значительные суммы
экономических  санкций.  Впоследствии предприятие, считая свои права
нарушенными,  вынуждено  обратиться  в  хозяйственный  суд с иском к
налоговой   инспекции  о  признании  решения,  вынесенного  по  акту
проверки,  недействительным. И надо отметить, что хозяйственные суды
признавали  такие  решения  недействительными по тому основанию, что
контролирующие   органы   не  имели  достаточных  доказательств  для
признания  сделки  недействительной  (установления факта ничтожности
сделки).  Однако  налоговые органы, не принимая во внимание практику
судов,   основанную   на  действующем  законодательстве,  продолжали
использовать   показания   физических   лиц   в  качестве  основания
применения к субъекту хозяйствования экономических санкций.
     И  только  1  сентября  1999 г. ГНК РБ приказом № 220  утвердил
Разъяснение   об   использовании   показаний   физических   лиц  при
определении  объектов  налогообложения  в  ходе  налоговых  проверок
(далее - Разъяснение).
     В  соответствии  с  Разъяснением показания физических лиц могут
использоваться  проверяющими  в  качестве  доказательств в следующих
случаях:
     -  когда бухгалтерский учет у проверяемого налогоплательщика не
велся или велся с нарушением установленного порядка;
     - когда документы для проведения проверок налогоплательщиком не
были представлены или представлены частично;
     -  когда  у  проверяющих  при  исследовании  представленных  на
проверку материалов возникают сомнения в их достоверности.
     Однако применять полученные показания физических лиц в качестве
доказательств налоговые органы могут только при условии исследования
всех материалов дела.
     1.   Прежде   всего  налоговые   органы,   руководствуясь  п.21
Положения  о  порядке  организации  и проведения проверок налоговыми
органами,  утвержденного  приказом  ГНК  РБ  от  30.12.99 г. № 326**
(далее  - Положение), предлагают налогоплательщикам, не обеспечившим
сохранность   бухгалтерских   документов   либо   ведение   учета  в
соответствии   с   требованиями  Закона  "О  бухгалтерском  учете  и
отчетности",  в  предусмотренный налоговым органом срок восстановить
бухгалтерский учет.
     Предложение   по   восстановлению   учета   вносится   в  форме
письменного требования налогового органа в адрес налогоплательщика.
     Восстановление  бухгалтерского учета проводится путем получения
налогоплательщиком надлежаще заверенных копий первичных документов у
субъектов предпринимательской деятельности, с которыми производились
хозяйственные операции, у обслуживающего банка и других учреждений и
организаций   с   последующей  их  систематизацией  и  отражением  в
регистрах аналитического и синтетического учета.
     При  невыполнении  плательщиком предложений налогового органа о
восстановлении    бухгалтерского    учета    проверка   правильности
исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов после истечения
определенного срока возобновляется и осуществляется путем применения
расчетного    метода    определения   объектов   налогообложения   с
использованием   одного   из   вариантов   контрольных  действий  по
установлению объектов налогообложения.
     Если    в    бухгалтерском   учете   проверяемого   плательщика
хозяйственные   операции  отражены,  однако  показания  (объяснения)
физических  лиц  расходятся  с  указанными в учете количественными и
стоимостными   показателями,   то  налоговые  органы  при  получении
показаний  физических лиц с целью выяснения действительных отношений
проверяемого   субъекта   хозяйствования   с   другими   участниками
хозяйственной    операции    должны    представить    дополнительные
доказательства, например провести встречные проверки.
     2.  Одним  из  методов  исследования  всех  обстоятельств  дела
является проведение встречных проверок.
     Порядок использования материалов встречных проверок определен в
п.47 Положения.
     Согласно  данному  пункту, если проведенной встречной проверкой
будет  установлено,  что  плательщиком  в  подтверждение расходов на
приобретение  товарно-материальных  ценностей  предъявлены документы
(товарно-транспортные  накладные,  счета-фактуры  и  др.)  субъектов
предпринимательской   деятельности,  существование  которых  в  ходе
проведения встречных проверок не подтверждается, либо при проведении
встречных  проверок  налогоплательщик  (его  представители) отрицает
факт  отпуска товарно-материальных ценностей или подтверждает его на
меньшие  количество  и  стоимость, чем отражено в учете проверяемого
плательщика,  либо в ходе проверки установлены факты неоприходования
по   учету   проверяемого   налогоплательщика   товарно-материальных
ценностей,    отпущенных    в    его    адрес   другими   субъектами
предпринимательской  деятельности,  проверяющий  обязан  истребовать
объяснения   налогоплательщика   (его   представителей)  о  причинах
выявленных расхождений.
     В  случае  признания  налогоплательщиком  (его представителями)
факта использования фиктивных документов в целях уменьшения размеров
объектов    налогообложения    проверяющим    определяются   объекты
налогообложения с учетом результатов встречной проверки.
     При  отказе  налогоплательщика (его представителей) подтвердить
результаты   проведенной   встречной   проверки  проверяющий  обязан
информировать   руководителя   инспекции  ГНК  (его  заместителя)  о
выявленных  расхождениях с данными учета плательщика для обращения в
соответствующие   правоохранительные   органы   в  целях  дальнейшей
проверки    действительности    финансово-хозяйственных    операций,
совершавшихся  проверяемым  налогоплательщиком,  либо подготовки при
необходимости   искового   заявления   в   хозяйственный   суд   для
установления   факта   ничтожности   сделки,   отраженной   в  учете
плательщика.
     На  основании заключения правоохранительного органа или решения
хозяйственного  суда  проверяющим  определяются  фактические размеры
объектов налогообложения у проверяемого налогоплательщика.
     3.  Кроме  проведения  встречных  проверок, проверяющие обязаны
изучить  другие имеющиеся у налоговых органов объяснения и сведения,
в   том   числе   материалы  правоохранительных  органов  по допросу
физических лиц.
     Порядок  проведения допроса физических лиц регулируется нормами
Уголовно-процессуального кодекса РБ.
     Допрос   проводится   по  месту  производства  предварительного
расследования.  Следователь  (дознаватель) вправе, если признает это
необходимым, провести допрос по месту нахождения допрашиваемого.
     Лицу,  вызванному  на  допрос,  сообщается, в качестве кого, по
какому  уголовному  делу  оно  будет допрошено, разъясняются права и
обязанности,  в  том  числе  и  право отказаться от дачи показаний в
отношении  его  самого,  членов его семьи и близких родственников, о
чем делается отметка в протоколе.
     Ход  и  результаты допроса отражаются в протоколе. По окончании
допроса  протокол  предъявляется  для  прочтения допрашиваемому либо
оглашается  по  его  просьбе.  Факт  ознакомления  с  показаниями  и
правильность  их  записи удостоверяются допрашиваемым его подписью в
конце  протокола.  Допрашиваемым подписывается также каждая страница
протокола.
     Показания физических лиц, оформленные в виде протокола допроса,
являются  доказательствами  по  делу,  на  основании  которых  можно
рассматривать   вопрос   правильности   отражения   предприятием   в
бухгалтерском учете спорной хозяйственной операции.
     4.   В   Разъяснении   указано,  что  налоговые  инспекции  при
необходимости   должны  направлять  в  судебные  учреждения  исковые
заявления об установлении факта ничтожности сделок.
     До  выхода  в  свет  Разъяснения  проверяющие  в актах проверок
нередко   признавали  заключенные  между  субъектами  хозяйствования
сделки недействительными. Инспекции ГНК исходили из того, что вторая
сторона  по  сделке  либо отсутствует, либо представленные расходные
документы  являются  фиктивными,  либо  факт  совершения  сделки  не
подтверждается.  На  основании  собранных  оперативным  путем данных
налоговые   органы   самостоятельно   исключали   из   себестоимости
произведенные  субъектом хозяйствования расходы. При этом последнему
за   сокрытие   объекта  налогообложения  начислялись  экономические
санкции.  То есть налоговые инспекции без обращения в суд признавали
совершенные  сделки  недействительными,  в то время как установление
факта  наличия  либо  отсутствия  сделки  в  соответствии  с  ГК  РБ
относится к компетенции суда.
     И  только по совокупности использования всех методов проверки и
исследования  всех  документов  и  сведений,  в  том  числе с учетом
показаний  физических  лиц,  налоговые  органы  принимают  решение о
доначислении  налогов, сборов, применении финансовых санкций и пени,
которые предъявляются ко взысканию проверяемому субъекту.
     Решение  о  доначислении налогов, сборов, применении финансовых
санкций  и  пени  принимается  налоговыми  органами не по конкретной
рассматриваемой  хозяйственной операции, а по совокупности с другими
хозяйственными   операциями,   совершенными   налогоплательщиком   в
проверяемом отчетном периоде.
     Хочется  надеяться,  что  принятие  данного Разъяснения надежно
защитит интересы субъектов предпринимательской деятельности.
 
01.02.2001 г.
 
Элла Онуфриевич, судья хозяйственного суда г. Минска
 
Журнал "Главный Бухгалтер. Ревизор" № 1, 2001 г. 
 
От  редакции:   С  1  января  2002 г. Закон  Республики  Беларусь от
18.10.1994   №  3321-XII   "О   бухгалтерском  учете  и  отчетности"
действует   с   учетом  изменений  и  дополнений,  вносимых  Законом
Республики  Беларусь  от  25.06.2001  № 42-З "О внесении изменений и
дополнений  в  Закон  Республики  Беларусь  "О бухгалтерском учете и
отчетности".
     В   Уголовно-процессуальный   кодекс   Республики  Беларусь  от
16.07.1999  №  295-З  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от
22.07.2003 № 227-З внесены изменения и дополнения.
     С  1  января  2004 года статьи 1, 3 и 4, часть третью статьи 5,
статьи  6-14  (за  исключением  пункта 11 статьи 8 в части взыскания
финансовых  и  экономических  санкций),  16  и  17 Закона Республики
Беларусь   от  02.02.1994  "О  государственной  налоговой  инспекции
Республики  Беларусь"  на  основании  Закона  от 04.01.2003  № 184-З
утратили силу.
     С   6  февраля  2004  г.  Положение  о  порядке  организации  и
проведения   проверок  налоговыми  органами,  утвержденное  приказом
Государственного   налогового   комитета   Республики   Беларусь  от
30.12.1999 № 326, на основании постановления Министерства по налогам
и сборам от 29.12.2003 № 124 утратило силу.
 

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
09.07.201910.07.2019
Евро 2.3036 2.2971
Доллар США 2.0521 2.0498
Фунт стерлингов 2.5728 2.5547
Российский рубль 3.2138 3.2125
Украинская гривна 8.0253 8.0086
Польский злотый 5.4172 5.3871
Японская иена 0.18919 0.18824
Статистика
Правовые акты по году принятия