Комментарий к новым положениям Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Новеллы налогового законодательства

 
     КОММЕНТАРИЙ К НОВЫМ ПОЛОЖЕНИЯМ ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 
   «О НАЛОГАХ И СБОРАХ, ВЗИМАЕМЫХ В БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ».
               НОВЕЛЛЫ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
 
     В  2002 г. в Закон Республики Беларусь от 20.12.1991 «О налогах
и  сборах,  взимаемых  в бюджет Республики Беларусь» (далее - Закон)
дважды  были внесены изменения и дополнения: первый раз - Законом РБ 
от 08.01.2002 № 86-З, второй раз - Законом РБ от 15.02.2002 № 92-З.
     В  первую  очередь  следует  отметить  два основных дополнения,
внесенные   в   Закон.   Первое   из   них   касается   установления
ответственности.
     Так, Законом РБ от  08.01.2002  № 86-З  был дополнен п.4-1 ст.9
Закона,    который    направлен    на   установление   экономической
ответственности  налогоплательщиков.  Согласно  данному  пункту «при
непредставлении  или несвоевременном представлении налоговым органам
расчетов  и  других  документов, необходимых для исчисления и уплаты
налога  на  доходы,  подоходного  налога  с  физических лиц, а также
непредставлении    или   несвоевременном   представлении   платежных
инструкций в банки и небанковские кредитно-финансовые организации на
перечисление   указанных   налогов   в  бюджет  юридические  лица  и
индивидуальные  предприниматели, которые являются источником выплаты
(начисления) доходов и на которых возложены обязанности по удержанию
указанных  налогов,  вносят  в  бюджет  в  виде санкции 10 процентов
причитающихся по расчету сумм налогов».
     Ранее  подобная  санкция  (п.4  ст.9  Закона) предусматривалась
только   в   случае  несвоевременного  представления  расчетов  либо
платежных    документов    в    банк   при   исчислении   и   уплате
налогоплательщиком  собственных  налогов.  Теперь же ответственность
распространяется   и   на   лиц,  являющихся  источником  выплаты  и
удерживающих налоги.
     Дополнениями,  внесенными  в  п.3  ст.10  Закона, предусмотрено
также     начисление    пени    за   несвоевременное    перечисление
налогоплательщиком  в  бюджет  сумм  удержанных  налогов.  Как  и  в
вышеприведенном   случае   ранее   пеня   начислялась   только   при
несвоевременном    перечислении    налогов   непосредственно   самим
налогоплательщиком.
     Говоря   о   введении   ответственности  в  виде  10-процентной
финансовой санкции за нарушения, описанные выше, нельзя не отметить,
что   данная   санкция   может   применяться   только   в  отношении
налогоплательщиков,  допустивших  нарушение  после вступления в силу
Закона РБ от 08.01.2002  № 86-З.  Причем, принимая во внимание часть
первую  п.24  Порядка  организации и  проведения проверок  (ревизий)
финансово-хозяйственной   деятельности  и  применения  экономических
санкций,  утвержденного  Указом  Президента  Республики  Беларусь от
15.11.1999  № 673, данная экономическая санкция может быть применена
к  налоговым  агентам за правонарушения, совершенные по истечении 10
дней после вступления в силу Закона РБ от 08.01.2002 № 86-З, то есть 
за правонарушения, совершенные после 11 января 2002 г.
     Второе  существенное  изменение коснулось части пятой п.10 ст.9
Закона,   предусматривающей  за  несвоевременное  исполнение  банком
поручений налогоплательщиков на перечисление обязательных платежей в
бюджет,  начисление  по  распоряжению  налоговой  инспекции  пени  в 
размере  двукратной  учетной  ставки  Национального банка Республики 
Беларусь,  действующей  на  день  уплаты  обязательного  платежа, от 
неуплаченной суммы за каждый день просрочки  платежа.  Ранее  данная  
норма  предусматривала  начисление  пени  в  случаях  неисполнения в 
сроки,  указанные  в предписании государственного налогового органа, 
по   вине   банка   платежного   поручения   налогоплательщика   или 
распоряжения  налогового  органа,  а  также  неисполнения  в  сроки, 
установленные законодательством  Республики  Беларусь, по вине банка 
платежного    поручения   юридического  лица   или   индивидуального 
предпринимателя на перечисление  в бюджет исчисленного и удержанного 
подоходного налога с доходов, выплачиваемых  ими  физическим  лицам. 
Теперь же пеня начисляется при неисполнении в  сроки,  установленные
законодательством  Республики  Беларусь,  по  вине  банка платежного
поручения налогоплательщика.
     Ранее  для  начисления  пени  за неисполнение банком платежного
поручения   налогоплательщика   требовалось,  чтобы  государственный
налоговый орган своим предписанием установил срок исполнения данного
поручения.  Только в случае неисполнения поручения налогоплательщика
в   этот   срок  могла  быть  начислена  пеня. Таким  образом,  пеня
фактически     начислялась     не    за    неисполнение    поручения
налогоплательщика,  а за неисполнение предписания налогового органа.
Данная  норма  в  новой  редакции  предусматривает  начисление  пени
непосредственно за неисполнение поручения налогоплательщика.
     Следует  обратить  внимание  на  то,  что  неисполнение  банком
поручений налогоплательщиков на перечисление в бюджет налогов и иных
обязательных  платежей в бюджет, кроме начисления пени, влечет также
и  административную    ответственность    руководителя    банка.   В
соответствии   со   ст.154/3     Кодекса    Республики  Беларусь  об
административных  правонарушениях  (КоАП)  за  данное  нарушение  на
руководителя  банка налагается штраф в размере от пяти до пятидесяти
минимальных заработных плат.
     В  силу  того  что  объективная  сторона данного правонарушения
состоит  в  неисполнении руководителем банка в установленном порядке
поручения  налогоплательщика на перечисление в бюджет налогов и иных
обязательных платежей, при определенных обстоятельствах руководитель
банка может быть привлечен к административной ответственности в виде
штрафа,  размер  которого  может  превысить пятидесятикратный размер
минимальной заработной платы в несколько раз.
     Рассмотрим  в  качестве  примера  ситуацию,  когда неисполнение
платежного  поручения налогоплательщика вызвано отсутствием денежных
средств  на  корреспондентском  счете банка. Если эти обстоятельства
наступят в период уплаты налогов, неисполненными будут десятки, а то
и сотни платежных поручений.
     Некоторые  считают,  что  административный  штраф в этом случае
либо   вообще   не   может  быть  наложен  в  силу  отсутствия  вины
руководителя  банка,  либо может быть наложен только один раз, а при
составлении   протоколов   в  последующих  случаях  административное
делопроизводство  должно быть прекращено в соответствии с п.8 ст.227   
КоАП ввиду  наличия по тому же факту в отношении лица, привлекаемого   
к  административной  ответственности,  постановления   компетентного     
органа  (должностного лица) о наложении административного взыскания.
     Как  первое  мнение,  так  и  второе  ошибочны.  В  силу  ст.49
Гражданского  кодекса  Республики Беларусь юридическое лицо (в нашем
случае  -  банк)  приобретает  гражданские права и принимает на себя
гражданские   обязанности   через   свои   органы,   действующие   в
соответствии   с  законодательством  и  учредительными  документами.
Порядок   назначения   или   избрания   органов   юридического  лица
определяется  законодательством  и учредительными документами. Таким
образом,  в  силу  вышеназванной  статьи  именно  руководитель банка
должен    обеспечить    условия,    необходимые    для   нормального
функционирования  банка  и  исполнения его обязательств по договорам
расчетного   счета.   В   случае   отсутствия  денежных  средств  на
корреспондентском счете банка данная обязанность руководителем банка
не  исполняется.  Поэтому субъектом правонарушения, предусмотренного
ст.154/3 КоАП, выступает руководитель банка.
     Статьей 198 Банковского кодекса Республики Беларусь определено,
что по договору текущего (расчетного) банковского счета одна сторона
(банк)  обязуется  открыть  другой стороне (владельцу счета) текущий
(расчетный)  счет  для  хранения  ее денежных средств, зачисления на
этот  счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а
также обязуется выполнять поручения владельца счета о перечислении и
выдаче  соответствующих денежных средств со счета. Владелец счета со
своей   стороны  предоставляет  банку  право  использовать  временно
свободные   денежные  средства,  находящиеся  на  счете,  с  уплатой
процентов,  определенных  законодательством  Республики Беларусь или
договором,  а  также  уплачивает банку вознаграждение за оказываемые
ему услуги.
     В  рассматриваемом примере денежные средства на расчетном счете
налогоплательщика  имелись,  а несвоевременное исполнение платежного
документа  произошло  ввиду  отсутствия средств на корреспондентском
счете  банка.  В  соответствии  с  вышеуказанной статьей Банковского
кодекса  банком  могут  использоваться  временно  свободные денежные
средства   клиента  и  их  использование  не  должно  препятствовать
возможности    осуществления    прав,    предусмотренных   договором
банковского счета.
     Таким  образом,  руководитель  банка обязан обеспечить условия,
необходимые  для нормального функционирования банка и исполнения его
обязательств  по  договорам  расчетного  счета.  В случае отсутствия
денежных средств на корреспондентском счете банка данная обязанность
руководителем банка не исполняется.
     На   основании   изложенного   привлечение  к  административной
ответственности   руководителя   банка   за  неисполнение  поручений
налогоплательщиков   на   перечисление   в  бюджет  налогов  и  иных
обязательных платежей в бюджет будет правомерно.
     Что  касается  второго  мнения,  то  в  рассматриваемом  случае
прекращение   административного  дела производством в соответствии с 
п.8 ст.227  КоАП  невозможно,  так  как обстоятельством, исключающим
производство  по делу об административном правонарушении, и является
наличие  по одному и тому же факту в отношении лица, привлекаемого к
административной    ответственности,   постановления   о   наложении
административного  взыскания.  В  приведенном примере имеют место не
один,  а  несколько  фактов,  так как неисполнение каждого поручения
налогоплательщика на перечисление денежных средств в бюджет образует
отдельный  состав  административного  правонарушения  независимо  от
того, что причина неисполнения платежных поручений одна - отсутствие
средств на корреспондентском счете банка.
     В  этом случае административная ответственность будет наступать
за неисполнение каждого платежного поручения, так как в соответствии
со   ст.35  КоАП   при   совершении  одним  лицом   двух  или  более
административных     правонарушений    административное    взыскание
налагается за каждое правонарушение в отдельности.
     Однако   в   случае,   если   дела   об   этих  правонарушениях
рассматриваются  одновременно  одним  и  тем же органом (должностным
лицом),  взыскание  налагается  в пределах санкции, установленной за
более  серьезное правонарушение, и после рассмотрения соответственно
выносится   одно   постановление.   При  совершении  правонарушения,
предусмотренного ст.154/3  КоАП, санкция будет налагаться в пределах
50 минимальных заработных плат независимо от количества одновременно
рассматриваемых протоколов.
     В   случае   же  рассмотрения  протоколов  об  административном
правонарушении  в  разное  время либо разными органами (должностными
лицами)  руководитель банка должен быть привлечен к административной
ответственности  за каждое неисполнение платежного поручения, причем
даже    в   том   случае,   если   поручения   исходят   от   одного
налогоплательщика. На практике, как правило, именно такая ситуация и
имеет  место,  так  как неуплату либо несвоевременную уплату налогов
обнаруживают  инспекции  Министерства по налогам и сборам, в которых
состоит  на  учете налогоплательщик, платежное поручение которого не
было исполнено.
     В  силу  того  что  в  банке  обслуживаются  налогоплательщики,
состоящие  на  налоговом  учете  в  различных  инспекциях, последние
проводят  проверки,  а  следовательно,  и  составляют  протоколы  об
административных  правонарушениях  в разное время. Если же протоколы
составлены  в  разное  время, то и рассматриваться они, как правило,
будут  в  разное  время,  поэтому санкция будет налагаться за каждое
правонарушение в отдельности.
     Общая  сумма  административных штрафов в последнем случае может
составить довольно крупную сумму. Единственной возможностью избежать
этого   является  добровольное  признание  руководителем  банка  при
составлении   протокола   либо  при  его  рассмотрении  всех  фактов
неисполнения    поручений    налогоплательщиков,    допущенных    за
определенный   период.   Тогда   должностное  лицо,  рассматривающее
протокол  (протоколы), обязано будет руководствоваться ст.35  КоАП и
максимальный  штраф может составить только 50 минимальных заработных
плат,  что,  впрочем,  не  исключает и меньшую сумму, вплоть до пяти
минимальных заработных плат.
 
03.06.2002 г.
 
Юрий  Веремейко,   ведущий   юрисконсульт   юридического  управления 
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
 
Материал подготовлен редакцией журнала «Юрист»
  
От   редакции:   В   Закон  Республики  Беларусь  от  20.12.1991  «О
налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь»  на
основании  Законов  Республики  Беларусь  от 24.07.2002 N 134-З и от
4.01.2003 N 183-З внесены изменения и дополнения.
 

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
09.07.201910.07.2019
Евро 2.3036 2.2971
Доллар США 2.0521 2.0498
Фунт стерлингов 2.5728 2.5547
Российский рубль 3.2138 3.2125
Украинская гривна 8.0253 8.0086
Польский злотый 5.4172 5.3871
Японская иена 0.18919 0.18824
Статистика
Правовые акты по году принятия