Бухгалтерский учет: В результате инвентаризации плательщиком обнаружена недостача произведенной продукции. С виновного лица взыскана стоимость продукции, по которой производится ее реализация. Как правильно отразить указанные операции в бухгалтерском учете? Что является базой для исчисления НДС?

 
     СИТУАЦИЯ:  В  результате инвентаризации плательщиком обнаружена
недостача  произведенной  продукции, себестоимость которой составила
15  000  руб.  В возмещение недостачи с виновного лица была взыскана
стоимость   продукции,   по   которой   производится  ее  реализация
покупателям   (23  600  руб.,  в  том  числе  НДС  по  ставке 18%  -
3600 руб.).
     Как правильно отразить указанные операции в бухгалтерском учете
в    соответствии    с    Типовым   планом  счетов?   Что   является
налогооблагаемой   базой   для   исчисления  налога  на  добавленную
стоимость?
 
     В   соответствии   со   ст.12  Закона  Республики  Беларусь  от
18.10.1994  №  3321-XII  «О  бухгалтерском  учете  и отчетности» для
обеспечения    достоверности    данных    бухгалтерского   учета   и
бухгалтерской     отчетности     организации    обязаны    проводить
инвентаризацию  имущества и обязательств, в ходе которой проверяются
и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества
и обязательств.
     В  случае  выявления  фактов  хищения  и  (или) порчи имущества
проведение инвентаризации обязательно.
     Выявленные  при инвентаризации расхождения фактического наличия
имущества  с данными бухгалтерского учета (недостача) регулируются в
следующем порядке:
     недостача   имущества   и  (или)  его  порча  в  пределах  норм
естественной    убыли,   утвержденных   в   порядке,   установленном
законодательством  Республики  Беларусь,  в  соответствии с решением
руководителя  организации  списывается в коммерческой организации на
себестоимость продукции (работ, услуг);
     недостача   имущества,  произошедшая  сверх  норм  естественной
убыли,   утвержденных  в  порядке,  установленном  законодательством
Республики   Беларусь,   в   соответствии  с  решением  руководителя
организации  покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не
установлены  или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи
имущества  и  (или) его порчи в соответствии с решением руководителя
организации  списываются  в  коммерческой  организации на финансовые
результаты.
     Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном
законодательством  Республики  Беларусь,  могут  применяться  лишь в
случаях  выявления  фактических  недостач. При отсутствии таких норм
убыль рассматривается как недостача сверх норм.
     Согласно  ст.400  Трудового  кодекса  Республики  Беларусь (ТК)
работник  может  быть  привлечен  к материальной ответственности при
одновременном наличии следующих условий:
     -  ущерба,  причиненного  нанимателю  при  исполнении  трудовых
обязанностей;
     -   противоправности   поведения   (действия  или  бездействия)
работника;
     -   прямой  причинной  связи  между  противоправным  поведением
работника и возникшим у нанимателя ущербом;
     - вины работника в причинении ущерба.
     Работники  несут  материальную ответственность в полном размере
ущерба,  причиненного  по  их  вине нанимателю, в случае когда между
работником  и  нанимателем  в  соответствии  со  ст.405  ТК заключен
письменный договор о принятии на себя работником полной материальной
ответственности  за  необеспечение  сохранности  имущества  и других
ценностей,  переданных  ему  для  хранения  или  для  других   целей
(ст.404 ТК).
     Необходимо учитывать, что при отнесении недостач на материально
ответственное лицо общий размер всех удержаний согласно ст.108 ТК не
может    превышать    20%,     а    в    случаях,    предусмотренных
законодательством, - 50%  заработной  платы, причитающейся к выплате
работнику.
     В  соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Типового плана
счетов    бухгалтерского    учета,    утвержденной    постановлением
Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  30.05.2003  №  89,
движение   сумм   по   недостачам,   хищениям  и  потерям  от  порчи
материальных и иных ценностей, включая денежные средства, выявленным
в  процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того,
подлежат  ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов
на  продажу)  или  виновных лиц, отражается на счете 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей».
     Пунктом  7  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную  стоимость,  утвержденной постановлением Министерства по
налогам  и  сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004 № 16 (далее -
Инструкция),  установлено,  что  оборотами  по реализации признаются
также  недостача,  хищение  и  порча товаров сверх норм естественной
убыли.
     При   недостаче,   порче   и   хищении   объектов  собственного
производства,  за  исключением работ и услуг, безвозмездной передаче
объектов   собственного  производства  налоговая  база  определяется
исходя из себестоимости таких объектов (подп.8.4 Инструкции). Однако
в  соответствии  с подп.12.2 Инструкции налоговая база увеличивается
на  суммы  и  (или)  стоимость объектов, полученные за реализованные
объекты  сверх  цены  их  реализации  либо иначе связанные с оплатой
реализованных объектов.
     Согласно  подп.13.2  Инструкции моментом фактической реализации
по  возмещению  недостач,  порчи  и хищений объектов, за исключением
работ  и услуг, является день составления сличительной ведомости или
иного документа, подтверждающего их недостачу, порчу и хищение.
     Следовательно,  в рассматриваемой ситуации налог на добавленную
стоимость  необходимо  исчислить  от  разницы  между  взыскиваемой с
виновного  работника  суммой  и  балансовой  стоимостью недостающего
имущества   по   ставке   15,25%  (18  /  118  х  100)  (подп.15.6.2
Инструкции).
     В  бухгалтерском  учете  операции  по  результатам  проведенной
инвентаризации имущества отражаются следующим образом:
 
|———————————————————————————–—————————————–——————————————–——————————¬
|   Содержание операции     |    Дебет    |    Кредит    |  Сумма,  |
|                           |             |              |   руб.   |
|———————————————————————————+—————————————+——————————————+——————————|
|Отражена недостача         |     94      |      43      |  15 000  |
|продукции по фактической   | «Недостачи  |   «Готовая   |          |
|себестоимости              |  и потери   |  продукция»  |          |
|                           |  от порчи   |              |          |
|                           | ценностей»  |              |          |
|———————————————————————————+—————————————+——————————————+——————————|
|Начислен НДС на стоимость  |      94     |    68-2-1    |    2700  |
|недостающей продукции      |             |  «Налог на   |          |
|(15 000 х 18%)             |             |  добавленную |          |
|                           |             |  стоимость»  |          |
|———————————————————————————+—————————————+——————————————+——————————|
|Отнесение на материально ответственное лицо суммы недостачи:       |
|———————————————————————————–—————————————–——————————————–——————————|
|- на балансовую стоимость  |     73      |      94      |  17 700  |
|недостающей продукции с    |  «Расчеты   |              |          |
|учетом исчисленного НДС    |с персоналом |              |          |
|(15 000 + 2700)            |  по прочим  |              |          |
|                           | операциям», |              |          |
|                           |  субсчет 2  |              |          |
|                           | «Расчеты по |              |          |
|                           | возмещению  |              |          |
|                           | материаль-  |              |          |
|                           |ного ущерба» |              |          |
|———————————————————————————+—————————————+——————————————+——————————|
|- на разницу между         |     73-2    |      98      |    5900  |
|взыскиваемой суммой и      |             |   «Доходы    |          |
|балансовой стоимостью      |             |   будущих    |          |
|данной продукции с НДС     |             |  периодов»,  |          |
|(23 600 - 17 700)          |             |  субсчет 4   |          |
|                           |             |«Разница между|          |
|                           |             |   суммой,    |          |
|                           |             |  подлежащей  |          |
|                           |             | взысканию с  |          |
|                           |             | виновных лиц,|          |
|                           |             | и балансовой |          |
|                           |             |  стоимостью  |          |
|                           |             | недостающих  |          |
|                           |             |  ценностей»  |          |
|———————————————————————————+—————————————+——————————————+——————————|
|Возмещение работником суммы недостачи:                             |
|———————————————————————————–—————————————–——————————————–——————————|
|- при внесении наличных    |     50      |     73-2     |  23 600  |
|денежных средств в кассу   |  «Касса»    |              |          |
|предприятия                |             |              |          |
|———————————————————————————+—————————————+——————————————+——————————|
|- при удержании суммы      |     70      |     73-2     |  23 600  |
|недостачи из заработной    | «Расчеты с  |              |          |
|платы работника            | персоналом  |              |          |
|                           |  по оплате  |              |          |
|                           |   труда»    |              |          |
|———————————————————————————+—————————————+——————————————+——————————|
|Списание разницы между     |     98-4    |     92-1     |    5900  |
|взыскиваемой суммой и      |             | «Внереализа- |          |
|балансовой стоимостью      |             |   ционные    |          |
|недостающего имущества в   |             |   доходы»    |          |
|состав внереализационных   |             |              |          |
|доходов организации        |             |              |          |
|———————————————————————————+—————————————+——————————————+——————————|
|Начислен НДС от указанной  |    92-3     |    68-2-1    |     900  |
|разницы                    |  «Налог на  |              |          |
|(5900 х 15,25%)            | добавленную |              |          |
|                           | стоимость»  |              |          |
|———————————————————————————+—————————————+——————————————+——————————|
 
10.09.2004 г.
 
Владимир Ванкевич, начальник управления методологии бухгалтерского 
учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь
Андрей Недоступ, начальник отдела методологии косвенного
налогообложения управления методологии налогообложения юридических
лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
 
Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов
                                   2. Корреспонденцию счетов
 
От  редакции:  С  1  января  2005  г.   в   Инструкцию   о   порядке
исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную
постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по
налогам и сборам от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.
     В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О
бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики
Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.
     С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и
сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении
Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную
стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и
сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
22.10.201823.10.2018
Евро 2.417 2.4197
Доллар США 2.112 2.0988
Фунт стерлингов 2.7519 2.7341
Российский рубль 3.2096 3.2132
Украинская гривна 7.492 7.4717
Польский злотый 5.6246 5.623
Японская иена 0.18799 0.18602
Статистика
Правовые акты по году принятия