Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 октября 2005 г. № 3-2-10/5103 О взимании подоходного налога

 
    ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
                 17 октября 2005 г. № 3-2-10/5103
 
О ВЗИМАНИИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
 
     В  соответствии  с Законом Республики Беларусь  от  21  декабря
1991  г.  «О  подоходном  налоге  с  физических  лиц»  в редакции от
9  марта  1999  года  (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон)
иностранные  граждане,  не  относящиеся к постоянно  находящимся  на
территории  Республики  Беларусь  (т.е.  находящиеся  на  территории
республики  183 дня  и  менее),  являются плательщиками  подоходного
налога  с  доходов,  получаемых из источников в Республике Беларусь.
Порядок    налогообложения   доходов,   получаемых   рассматриваемой
категорией плательщиков, регулируется ст.13 Закона (глава 5 Закона),
согласно   которой   с  сумм  доходов  (кроме  доходов  по  трудовым
договорам),   полученных  от  источников   в   Республике   Беларусь
иностранными  гражданами  и  лицами  без  гражданства,  которые   не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
налог  удерживается (исчисляется) налоговым агентом  (индивидуальным
предпринимателем,  выплачивающим  эти  суммы) по ставке 20 процентов
без учета льгот и вычетов, предусмотренных ст.3 Закона.
     Вопросы  о  налогообложении доходов иностранных физических  лиц
следует   рассматривать   с  учетом международных  соглашений  (ст.5
Закона).    Применительно   к   рассматриваемой    ситуации    таким
международным  договором  является Соглашение  между  Правительством
Республики   Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации   об
избежании  двойного  налогообложения и предотвращении  уклонения  от
уплаты  налогов  в  отношении  налогов  на  доходы  и  имущество  от
21  апреля  1995  г.  (далее  -  Соглашение).  Статьей 7  Соглашения
предусмотрено,  что прибыль предприятия Российской  Федерации  может
облагаться налогом только в России, если только такое предприятие не
осуществляет  предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь
через  расположенное  там  постоянное  представительство.  Однако  в
данном  Соглашении под понятием «предприятие» понимается юридическое
лицо  и, следовательно, рассмотрение индивидуального предпринимателя
Российской Федерации в качестве юридического, а не физического  лица
неправомерно.  Таким  образом, при исчислении подоходного  налога  с
доходов,  получаемых  физическими лицами  -  резидентами  Российской
Федерации   на   территории  Республики  Беларусь  от  осуществления
предпринимательской деятельности, необходимо руководствоваться ст.18
Соглашения.  То  есть  первоначальное  налогообложение таких доходов
осуществляется  в  стране  источника начисления и выплаты дохода - в
Республике  Беларусь. Руководствуясь национальным законодательством,
а  также  положениями ст.20 Соглашения, Российская Федерация (страна
резидентства получателя дохода) имеет право доначислить и взыскать в
свой  бюджет разницу между суммой налога, причитающейся к уплате,  и
суммой   налога,   уплаченной  в  соответствии  с  законодательством
Республики Беларусь.
     Исходя  из  вышеизложенного предприниматель, зарегистрированный
в   Российской   Федерации,  но  реализующий  товар  на   территории
Республики  Беларусь,  является плательщиком  подоходного  налога  в
Республике   Беларусь   в  соответствии  с  Законом  и  Соглашением.
Получаемые  доходы  подлежат  налогообложению по ставке 20 процентов
без учета льгот и вычетов, предусмотренных ст.3 Закона.
     Основанием   для  освобождения  от  уплаты  подоходного  налога
предпринимателя Российской Федерации с доходов (выручки), полученных
им   от  источников  в  Республике  Беларусь  (в  данном  случае  от
индивидуального предпринимателя Республики Беларусь), не являются ни
представление   белорусскому  налоговому   резиденту   документа   о
регистрации  его  в  качестве предпринимателя  Российской  Федерации
(поскольку   Законом   предусмотрено   освобождение   от   удержания
подоходного  налога  с  доходов  по  гражданско-правовым  договорам,
выплачиваемым   только   физическим   лицам  при   предъявлении  ими
свидетельства    о    государственной   регистрации    в    качестве
индивидуального    предпринимателя    Республики    Беларусь),    ни
предъявление   иностранным  гражданином  справки  налогового  органа
России, подтверждающей уплату подоходного налога в бюджет.
     Вместе  с  тем  ст.9  Закона  Республики  Беларусь от 18 ноября
2004   г.   «О   внесении   дополнений   и   изменений  в  некоторые
законодательные    акты    Республики    Беларусь    по     вопросам
налогообложения», который вступил в силу с 1 января 2005 г., внесены
изменения   в   ст.32  Общей  части  Налогового  кодекса  Республики
Беларусь  (далее  -  Кодекс):  статья  изложена  в  новой  редакции.
Согласно   новой  редакции  местом  реализации  товаров   признается
территория  Республики Беларусь, если товар находится на  территории
Республики  Беларусь  и не отгружается и не транспортируется и (или)
товар  в  момент  начала  отгрузки  или транспортировки находится на
территории Республики Беларусь.
     В  связи  с  изложенным при решении вопроса  о  налогообложении
доходов   (кроме   доходов   по  трудовым   договорам),   получаемых
иностранными гражданами и лицами без гражданства, не относящимися  к
постоянно  находящимся на территории Республики Беларусь, необходимо
учитывать,  получены  ли  они от источников в Республике Беларусь на
территории Республики Беларусь.
     Изменения,  внесенные в Кодекс, нашли отражение в Инструкции  о
порядке  исчисления и уплаты подоходного налога  с  физических  лиц,
утвержденной   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам
Республики  Беларусь  от 20 февраля 2002 г. № 16  (с  изменениями  и
дополнениями).
     Если   индивидуальным   предпринимателем  Республики   Беларусь
приобретается   товар  со  склада  индивидуального   предпринимателя
Российской   Федерации,  то,  поскольку  товар  отгружается   не   с
территории  Республики  Беларусь, доход продавца  -  индивидуального
предпринимателя  Российской  Федерации  признается  полученным не от
источников  в Республике Беларусь. У индивидуального предпринимателя
Республики  Беларусь отсутствует обязанность в исчислении, удержании
и перечислении подоходного налога.
 
Заместитель Министра                                   А.А.Дорошенко
 

Популярные новости
Курсы валют Национального Банка РБ
23.02.201924.02.2019
Евро 2.4287 2.4287
Доллар США 2.1402 2.1402
Фунт стерлингов 2.7863 2.7863
Российский рубль 3.267 3.267
Украинская гривна 7.9231 7.9231
Польский злотый 5.5941 5.5941
Японская иена 0.19309 0.19309
Статистика
Правовые акты по году принятия