Бухгалтерский учет: Новый План счетов: Учет кассовых операций

 
               НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ: УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
 
     Для   приема,   хранения   и   расходования  наличных  денег  в
организации  имеется касса. С целью обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах предназначен счет 50 «Касса».
     Действовавшим  до  1 января 2004 г. Планом счетов (далее - План
счетов-1991)    предусматривалась    возможность   для   предприятий
(транспорта,  связи)  открытия  при  необходимости  к  данному счету
субсчетов: «Касса предприятия (организации)» и «Операционная касса».
     Открывались   отдельные  субсчета  и  для  обособленного  учета
движения наличной иностранной валюты в кассе.
     В   соответствии  с  ныне  действующим  Типовым  планом  счетов
бухгалтерского  учета  и  Инструкцией  по  применению Типового плана
счетов бухгалтерского учета (далее - Типовой план счетов) к счету 50
«Касса» могут открываться следующие субсчета:
     50-1 «Касса организации»;
     50-2 «Операционная касса»;
     50-3 «Денежные документы»;
     50-4 «Валютная касса»;
     50-5 «Касса филиала».
     Информация,  отражаемая  на этих субсчетах, связана с движением
денежной  наличности,  однако  материально ответственные лица, место
совершения  операций  могут  быть  различными. Так, наибольший объем
операций    выполняет    касса   организации   (субсчет   1   «Касса
организации»).  К ним относятся: получение наличных денежных средств
с  расчетного  счета, сдача сумм превышения установленного лимита на
расчетный  счет, выдача заработной платы, денежных средств под отчет
и др.
     Субсчет  2  «Операционная  касса» используется организацией при
наличии  в  ее составе для выполнения уставной деятельности билетных
касс  вокзалов,  автопарков,  отделений  связи,  аэропортов,  других
подразделений,  находящихся  вне  месторасположения организации и не
являющихся обособленными подразделениями.
     Сдача  наличных  денег  в  центральную  кассу  предприятия  его
подразделениями,  находящимися  вне месторасположения предприятия, а
также  уполномоченными  лицами, сдающими выручку в центральную кассу
предприятия,  должна осуществляться в установленный в соответствии с
законодательством   Республики  Беларусь  срок.  Записи  кассиром  в
кассовую  книгу  производятся  в  день оформления приходных кассовых
ордеров   по   факту   приема   наличных   денег   от  вышеуказанных
подразделений,  уполномоченных лиц, что определено Правилами ведения
кассовых  операций  и  расчетов  наличными  денежными  средствами  в
Республике   Беларусь,   утвержденными    постановлением   Правления
Нацбанка РБ от 26.03.2003 № 57.
     Сдача   наличных   денег  в  центральную  кассу  вышеуказанными
подразделениями,  уполномоченными лицами с нарушением установленного
срока  расценивается как факт несвоевременного оприходования в кассу
наличных денег.
     Субсчет   3   «Денежные   документы»   предназначен  для  учета
оплаченных  путевок  в  санатории,  дома  отдыха,  марок госпошлины,
почтовых   марок,   оплаченных  авиабилетов  и  др.  Согласно  Плану
счетов-1991  названные  денежные  документы  учитывались на счете 56
«Денежные  документы».  В  соответствии с действующим Типовым планом
счетов  поступление  и списание денежных документов может отражаться
следующим образом.
     Пример 1
     Организацией  приобретена  путевка   в   дом  отдыха стоимостью
400 000 руб., с учетом  НДС. Путевка  выдана работнику организации с
10%-ной  оплатой.  В  бухгалтерском  учете  будут  сделаны следующие
записи:
 
|———————————————————————————————–—————————————–———————————–—————————¬
|     Содержание операции       |    Дебет    |  Кредит   |  Сумма, |
|                               |             |           |   руб.  |
|———————————————————————————————+—————————————+———————————+—————————|
|На сумму оплаты за путевку     |     60      |    51     | 400 000 |
|———————————————————————————————+—————————————+———————————+—————————|
|На стоимость принятой путевки  |     50,     |    60     | 400 000 |
|(с учетом НДС)                 |  субсчет 3  |           |         |
|                               |  «Денежные  |           |         |
|                               | документы»  |           |         |
|———————————————————————————————+—————————————+———————————+—————————|
|На сумму поступившей оплаты в  |     50,     |   50-3    |  40 000 |
|размере 10%                    |   субсчет   |           |         |
|                               |   «Касса    |           |         |
|                               |организации» |           |         |
|———————————————————————————————+—————————————+———————————+—————————|
|На предоставленное организацией|     92      |    50,    | 360 000 |
|возмещение стоимости путевки   |«Внереализа- | субсчет 3 |         |
|                               |   ционные   | «Денежные |         |
|                               |  доходы и   |документы» |         |
|                               |  расходы»   |           |         |
|———————————————————————————————+—————————————+———————————+—————————|
 
     Пример 2
     Предприятием  приобретены  и  выданы своим работникам проездные
билеты. В учете при этом производятся записи:
 
|—————————————————————————————————————————–—————————————–——————————¬
|          Содержание операции            |    Дебет    |  Кредит  |
|—————————————————————————————————————————+—————————————+——————————|
|Оплачены (получены) проездные билеты у   |    50-3     | 51 (76)  |
|автотранспортной организации             |             |          |
|или                                      |—————————————+——————————|                       
|Оприходованы согласно авансовому отчету  |    50-3     |    71    |
|подотчетного лица проездные билеты       |             |          |
|—————————————————————————————————————————+—————————————+——————————|
|Отнесена на себестоимость (издержки      |   26, 44    |   50-3   |
|обращения) стоимость использованных      |   и т.д.    |          |
|проездных билетов в соответствии с       |             |          |
|действующим законодательством            |             |          |
|—————————————————————————————————————————+—————————————+——————————|
|Списывается стоимость проездных билетов, |     92      |   50-3   |
|приобретаемых для работников в качестве  |             |          |
|выплат социального характера             |             |          |
|—————————————————————————————————————————+—————————————+——————————|
 
     Поскольку  все  денежные  документы имеют цену приобретения, их
учету  следует уделить особое внимание. В организации должен вестись
регистр   аналитического  учета  -  книга  учета  движения  денежных
документов,  записи  в которой осуществляются на основании первичных
документов,    подтверждающих   поступление   и   выбытие   денежных
документов.  В  настоящее  время установленной формы такого регистра
нет. Считаем возможным обратить внимание практикующих бухгалтеров на
форму  приходно-расходной книги по учету бланков строгой отчетности,
приведенную  в  приложении  2  к  Положению  о порядке использования
бланков  строгой отчетности, утвержденному постановлением Минфина РБ
от 21.02.2002 № 21.
     Поступление   денежных   документов   в  кассу  и  их  списание
целесообразно  оформлять  выпиской  приходных  и  расходных кассовых
ордеров.  На  основании  выписанных  приходных  и расходных кассовых
ордеров  следует  произвести  записи  в  кассовой  книге.  Отчет  по
поступившим  и  выбывшим денежным документам составляется кассиром в
установленные предприятием сроки, например один-два раза в месяц.
     Регистром    синтетического    учета    по    счету    50   при
журнально-ордерной  форме  учета является журнал-ордер № 1, записи в
котором  производятся  на  основании  отчетов  кассира. По истечении
отчетного  периода  сверяются  записи  по журналу-ордеру № 1 и книге
учета движения денежных документов.
     Процесс  учета  денежных  документов  можно  представить в виде
следующей схемы:
 
                       |————————————————————————————¬
              |————————|Первичные документы движения|———————¬
              |        |    денежных документов     |       |
       Приход |        |————————————————————————————|       | Расход
              Ћ                                             Ћ
|——————————————————————————¬                |———————————————————————————¬
|ТН, авансовые отчеты и др.|                |Накладные, акты на списание|
|———————————–————–—————————|                |      документов и др.     |
            |    |                          |——————————–————–———————————|
            |    |   |—————————————————————————————¬   |    |  
            |    |——Ќ|Книга учета движения денежных|Џ——’    |  
            |        |         документов          |        |  
            |        |—————————————————————————————|        |  
            Ћ                                               Ћ  
    |———————————————¬     |——————————————————¬     |——————————————————¬
    |   Приходные   |————Ќ|  Кассовая книга  |Џ————|Расходные кассовые|
    |кассовые ордера|     | (отчет кассира)  |     |      ордера      |
    |———————————————|     |————————–—————————|     |——————————————————|
                                   Ћ
                           |————————————————¬
                           |Журнал-ордер № 1|
                           |———————–————————|
                                   Ћ
                            |—————————————¬
                            |Главная книга|
                            |—————————————|
 
     Субсчет  50-4  «Валютная касса» будет задействован организацией
при  осуществлении  ею внешнеэкономической деятельности, в том числе 
при  направлении  работников  в  заграничные командировки. Для учета
валютной  кассовой  наличности  организация ведет отдельную кассовую
книгу, записи в которой осуществляются в разрезе видов валют. Данное
требование закреплено Положением о порядке заполнения кассовой книги
формы  КО-4в, утвержденным  постановлением  Минфина РБ от 19.04.2001 
№ 43.
     Прием  и выдача наличной иностранной валюты в кассы организаций
производятся  по  приходно-расходным кассовым документам: приходному
кассовому   ордеру  (форма  КО-1в)  и  расходному  кассовому  ордеру 
(форма   КО-2в).   Формы   и   порядок   их   заполнения  утверждены 
вышеупомянутым постановлением.
     В  соответствии  с  Положением  о порядке заполнения приходного
кассового   ордера   формы   КО-1в   в  приходных  кассовых  ордерах
указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые
к  ним  документы.  Следует обратить внимание, что согласно Правилам
ведения   кассовых   операций   в  наличной  иностранной  валюте  на
территории    Республики   Беларусь,   утвержденным   постановлением
Правления  Нацбанка  РБ  от 22.05.2001 № 115 (с учетом изменений), в
приходном  кассовом ордере в строке «Основание» указывается источник
поступления  наличной  иностранной  валюты  (назначение  платежа)  в
соответствии  с  законодательством  Республики  Беларусь.  В  строке
«Принято  от»  приходного кассового ордера указываются фамилия, имя,
отчество  лица,  вносящего  наличную  иностранную  валюту, реквизиты
удостоверяющего или подтверждающего его личность документа.
     Во  время  нахождения  иностранной  валюты  в кассе организации
может  изменяться  ее курс по отношению к белорусскому рублю. В этом
случае  возникает  курсовая  разница  по  счету  50.  Инструкцией по
применению  Типового  плана  счетов бухгалтерского учета определено,
что  положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при
переоценке   имущества   и  обязательств,  отражаются  на  счете  92
«Внереализационные доходы и расходы». Вместе с тем порядок отражения
в    бухгалтерском   учете   курсовых   разниц  в  настоящее   время
регламентируется  Положением  по  бухгалтерскому  учету  имущества и
обязательств  организации,  стоимость которых выражена в иностранной
валюте, утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78.
     Пример
     Предприятие  получило  в  банке  230 долл.США.  Курс доллара на
день   получения   валюты   составил   2100   руб.   Под   отчет  на
командировочные  расходы  было  выдано  220 долл.США,  курс доллара,
установленный  Нацбанком, на день выдачи составил 2080 руб. На конец
месяца в кассе числится 10 долл.США по курсу 2110 руб.
     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
 
|——————————————————————————————————–——————————–—————————–———————————¬
|      Содержание операции         |  Дебет   | Кредит  |   Сумма,  |
|                                  |          |         |    руб.   |
|——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————|
|Оприходование в кассу валюты по   |    50    |   52    |  483 000  |
|курсу НБ РБ на день получения     |          |         |           |
|230 долл.США                      |          |         |           |
|(230 х 2100)                      |          |         |           |
|——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————|
|На сумму курсовой разницы         |    98    |   50    |     4600  |
|(230 х (2080 - 2100))             |          |         |           |
|——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————|
|Выдано под отчет на               |    71    |   50    |  457 600  |
|командировочные расходы по курсу  |          |         |           |
|НБ РБ на день выдачи 220 долл.США |          |         |           |
|(220 х 2080)                      |          |         |           |
|——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————|
|Дооценка валюты в кассе на конец  |    50    |   98    |      300  |
|месяца                            |          |         |           |
|(10 х (2110 - 2080))              |          |         |           |
|——————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————|
 
     Субсчет  50-5  «Касса  филиала» предназначен для учета кассовых
операций  обособленных  филиалов или представительств, выделенных на
отдельный баланс.
 
23.01.2004 г.
 
Нина Анищенко, экономист
 
Журнал «Главный Бухгалтер» № 4, 2004 г.
 
От    редакции:   С  20  июля   2004  г.   постановление   Правления
Национального   банка   Республики  Беларусь  от  22.05.2001  №  115
"Об  утверждении  Правил  ведения  кассовых  операций   в   наличной
иностранной валюте на территории Республики Беларусь"  на  основании
постановления  Правления  Национального  банка  Республики  Беларусь
от 28.06.2004 № 98 утратило силу.
     В  Положение  о  порядке заполнения приходного кассового ордера
формы   КО-1в,  утвержденное  постановлением  Министерства  финансов
Республики  Беларусь  от 19.04.2001 № 43, на основании постановления
Министерства  финансов  от  09.07.2004  №  107  внесены  изменения и
дополнения.
     В  постановление  Правления   Национального   банка  Республики
Беларусь от 26.03.2003 № 57 «Об утверждении  Правил ведения кассовых
операций и  расчетов  наличными  денежными  средствами в  Республике
Беларусь» на основании  постановления Правления  Национального банка
Республики   Беларусь  от  27.11.2006  №  192  внесены  изменения  и
дополнения.
     С 15 февраля 2007 г. в  постановление  Правления  Национального
банка  Республики  Беларусь от 28 июня 2004 г. № 98  «Об утверждении
Правил ведения кассовых  операций в наличной  иностранной  валюте на
территории   Республики   Беларусь»   на   основании   постановления
Правления  Национального банка  Республики  Беларусь  от  26.12.2006
№ 214 внесены изменения и дополнения.
     Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от
17.07.2000 № 78  «Об утверждении Положения по  бухгалтерскому  учету
имущества и обязательств организации,  стоимость которых  выражена в
иностранной валюте» на основании постановления Министерства финансов
Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 утратило силу.
     С 14  февраля  2008 г.  постановление  Правления  Национального
банка РБ от 26.03.2003 № 57 «Об утверждении Правил ведения  кассовых
операций  и  расчетов  наличными  денежными  средствами в Республике
Беларусь» на основании постановления  Правления  Национального банка
РБ от 17.01.2008 № 4 утратило силу.
     С 6 марта 2008 г. Правила ведения кассовых  операций в наличной
иностранной валюте на территории  Республики  Беларусь, утвержденные
постановлением Правления  Национального банка РБ от 28.06.2004 № 98,
на  основании  постановления  Правления  Национального  банка  РБ от
13.02.2008 № 24 изложены в новой редакции.

Популярные новости
Разное


Банерообмен
Курсы валют Национального Банка РБ
30.07.201431.07.2014
Евро 13850 13820
Доллар США 10310 10310
Фунт стерлингов 17516.17 17454.31
Российский рубль 289.5 288.5
Украинская гривна 849.96 845.78
Польский злотый 3336.79 3327.74
Японская иена 101.163 100.89
Статистика
Правовые акты по году принятия