Комментарий к Закону Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»

 
   КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 09.12.2005 № 78-З
  «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
             «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» 
 
     Законом   РБ   «О  внесении  изменений  и  дополнений  в  Закон
Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» изложен в
новой   редакции   действующий   Закон.   В  нем  сохранены  прежние
методология исчисления подоходного налога, прогрессивная 5-уровневая
шкала  ставок  (от  9%  до  30%) и ставки налога на другие доходы, а
также   большинство   налоговых   льгот.   Налог  по-прежнему  будет
исчисляться  ежемесячно  исходя из облагаемого дохода, определенного
нарастающим  итогам  с  начала  календарного  года,  с зачетом ранее
удержанных  сумм  налога  в  предыдущие  месяцы  текущего налогового
периода.  По  действующим  ставкам  будут  облагаться  также доходы,
полученные  плательщиком  от налоговых агентов, не являющихся местом
их   основной   работы,  службы,  учебы  (20%);  доходы,  полученные
наследниками    (правопреемниками)   авторов   произведений   науки,
литературы,  искусства,  изобретений, полезных моделей, промышленных
образцов  и  иных  результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч.
наследниками  лиц, являющихся субъектами смежных прав (40%); доходы,
полученные   в   виде   дивидендов   и  за  выполнение  общественных
обязанностей   в  комиссиях  по  подготовке  и  проведению  выборов,
референдума,  по  проведению  голосования  по  отзыву депутата (15%)
и  др.  Остаются  без  изменений  также  способы  удержания и уплаты
подоходного  налога. Обязанность исчислять, удерживать у плательщика
и  перечислять в бюджет суммы налога возложена на налоговых агентов,
которыми   согласно   ст.23  Налогового  кодекса  РБ  (далее  -  НК)
признаются   юридические   лица  и  индивидуальные  предприниматели,
являющиеся  источниками выплаты доходов физическим лицам. Исчисление
налога  с  доходов  в  случаях  их  получения  из  других источников
осуществляется   налоговыми  органами  на  основании  представленных
плательщиками деклараций.
     Наряду  с  сохранением общих принципов налогообложения в Законе
предусмотрен ряд новшеств, которые состоят в следующем.
     1.   Изменен   подход   в  определении  категорий  плательщиков
подоходного налога. В отличие от действующего принципа гражданства в
новом   Законе   плательщики   подразделяются   на  физических  лиц,
признаваемых  налоговыми резидентами РБ и не признаваемых налоговыми
резидентами РБ. В соответствии со ст.17 НК налоговыми резидентами РБ
признаются   физические   лица,  которые  фактически  находились  на
территории РБ более 183 дней в календарном году.
     Согласно  Закону  налоговые резиденты РБ будут уплачивать налог
по   доходам,   полученным   как  от  источников  в  РБ,  так  и  за
ее   пределами.   Физические   лица,   не   признаваемые  налоговыми
резидентами  РБ,  будут  уплачивать   налог  только  по  доходам  от
источников в РБ.
     2.   Изменен   порядок   налогообложения   доходов,  полученных
плательщиками  не  по  месту  основной работы (службы, учебы). Такие
доходы будут облагаться по ставке 20% вместо применяемых в настоящее
время  ставок  прогрессивной  шкалы  (от  9% до 30% в зависимости от
получаемого  дохода). Вместе с тем новый Закон позволяет производить
налогообложение  этих  доходов  и  в  общем порядке по прогрессивной
шкале  ставок,  если  плательщик  подаст  соответствующее  заявление
налоговому  агенту  и  (или)  в  налоговый  орган.  Но в этом случае
полученные  доходы  подлежат  включению в совокупный годовой доход и
плательщик обязан представлять в общеустановленном порядке налоговую
декларацию.  Доходы  же,  налогообложение  которых  производится  по
ставке   20%,   в   совокупный   годовой   доход   не  включаются  и
декларированию   не   подлежат.  В  настоящее  время,  наоборот,  по
заявлению  плательщика  производится удержание подоходного налога по
ставке  20%, а «по умолчанию» применяются ставки прогрессивной шкалы
начиная с 9%.
     3.  Уточнен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения.
В  частности,  не будут облагаться налогом пособия, выплачиваемые из
средств  республиканского и местных бюджетов, и стоимость оплаченных
за   счет   этих   же   средств   путевок  в  санаторно-курортные  и
оздоровительные  учреждения. По-прежнему не будут облагаться налогом
суммы,  полученные  плательщиком  в налоговом периоде от возмездного
отчуждения  (в  т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома,
одной  квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными
постройками,  одного гаража, одного земельного участка, находившихся
в   собственности  плательщика  пять  и  более  лет, от  возмездного
отчуждения одного автомобиля и (или) другого транспортного средства,
находившихся  в  собственности плательщика один год и более, а также
иного  имущества.  Наряду с этим положением от налогообложения будут
освобождаться  также  суммы,  полученные  плательщиком  в  налоговом
периоде  от  возмездного отчуждения в течение пяти лет одного жилого
дома,   одной   квартиры,  одной  дачи,  одного  садового  домика  с
хозяйственными   постройками,   одного   гаража,  одного  земельного
участка,   полученных  этим  плательщиком  в  виде  наследства,  вне
зависимости  от периода нахождения указанных объектов недвижимости в
собственности  этого  плательщика.  В  2006  г.  не будет облагаться
стоимость   объема  содержания  с  иждивением  получателя  ренты  по
договору  пожизненного  содержания  с  иждивением.  Освобождается от
уплаты налога также денежное довольствие (содержание), получаемое по
месту службы отдельными категориями военнослужащих, в т.ч. женщинами
в  период  их  нахождения в отпуске по беременности и родам. Внесены
отдельные уточнения по другим льготам.
     4.  Упрощен  порядок зачета сумм налога, уплаченного с доходов,
полученных  от источников за пределами РБ. Сейчас в целях устранения
двойного  налогообложения  суммы  подоходного налога, уплаченного за
границей,  засчитываются  налоговым  органом при уплате плательщиком
подоходного налога в РБ, если он представил заключение налоговой или
иной  компетентной  службы  иностранного  государства об оплате этих
сумм.  Учитывая,  что  сроки  получения  такого  подтверждения,  как
правило,  затягиваются,  в  новом  Законе  предусмотрена возможность
осуществления   такого  зачета  по  заявлению  налогоплательщика  на
основании  документов  о  полученном  доходе  и  об уплате налога за
пределами  РБ,  подтвержденных  источником  выплаты доходов. Затем в
течение  года со дня подачи заявления о проведении зачета плательщик
должен представить указанные документы, подтвержденные уже налоговым
или  иным компетентным органом иностранного государства. В противном
случае  налог  подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением
пени.
     5.  Сокращается  сфера  декларирования  доходов. Декларированию
будут  подлежать доходы, которые действительно необходимо подвергать
налоговому   контролю.   Это   доходы   белорусских   индивидуальных
предпринимателей  и  частных  нотариусов;  доходы  от  источников за
пределами   РБ,   получаемые   физическими   лицами   -   налоговыми
резидентами РБ;  доходы, получаемые от физических лиц, не являющихся
налоговыми  агентами;  другие  доходы, удержание налога с которых не
возложено   на  налоговых  агентов.  Доходы  не  по  месту  основной
деятельности,  как уже отмечалось выше, будут декларироваться только
в случае подачи плательщиком соответствующего заявления о применении
ставок  прогрессивной  шкалы. Новым также является то, что налоговая
декларация  о  доходах  будет  в обязательном порядке представляться
физическими  лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РБ, при
выезде за пределы территории РБ, и физическими лицами, признаваемыми
налоговыми  резидентами  РБ,  при выезде на постоянное жительство за
границу.
     В  Законе  предусмотрены  перечни доходов, относимых к доходам,
полученным  от  источников в РБ, и доходов, полученных от источников
за  ее  пределами,  чего  в  действующем  Законе нет. Более детально
регламентированы  особенности  определения  налоговой  базы:  а) при
получении  доходов  в натуральной форме; б) по доходам, полученным в
связи с заключением договоров страхования; в) по доходам, полученным
в  виде  дивидендов; г) с доходов, полученных по операциям с ценными
бумагами  и  операциям  с  финансовыми инструментами срочного рынка,
базисным   активом  по  которым  являются  ценные  бумаги,  а  также
особенности  налогообложения  доходов  отдельных  категорий  граждан
(подданных) иностранных государств. Льготы по налогу четко разделены
на  доходы,  освобождаемые  от  налогообложения, и налоговые вычеты,
которые   уменьшают   налоговую  базу.  При  этом  налоговые  вычеты
сгруппированы   по   общим   признакам   (стандартные,   социальные,
имущественные,  профессиональные). Порядок предоставления каждого из
налоговых  вычетов  подробно  определен  в  соответствующих  статьях
Закона  с  аналогичным названием, что значительно упрощает процедуру
их применения. В целях предотвращения занижения суммы налога в связи
с  необоснованными  налоговыми вычетами такие вычеты (за исключением
стандартных)  будут  производиться  налоговыми  органами  при подаче
плательщиком  налоговой  декларации  (расчета)  в налоговый орган по
окончании   налогового   периода  (календарного  года).  Стандартные
налоговые  вычеты  должны предоставляться плательщику нанимателем по
основному  месту  работы  (службы,  учебы)  на основании документов,
подтверждающих право плательщика на такие вычеты. И только в случае,
если стандартные налоговые вычеты плательщику не предоставлялись или
были  предоставлены  в  меньшем  размере,  налоговым  органом  будет
произведен  перерасчет  налоговой  базы  на основании представленной
налоговой декларации (расчета) и соответствующих документов.
     Право  на  получение профессиональных налоговых вычетов в сумме
фактически  произведенных  и  документально  подтвержденных расходов
будут   иметь,   как  и  сейчас,  индивидуальные  предприниматели  и
приравненные к ним в целях налогообложения лица (частные нотариусы),
плательщики,  получающие авторские вознаграждения или вознаграждения
за  создание,  исполнение или иное использование произведений науки,
литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных
моделей,  промышленных  образцов и иных результатов интеллектуальной
деятельности,  а  также  плательщики,  получающие  доходы от сдачи в
аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений. Состав
расходов,  связанных  с получением авторских вознаграждений, доходов
от  сдачи  в  аренду  (субаренду),  наем  (поднаем)  жилых и нежилых
помещений,  и  порядок  их  исключения из подлежащих налогообложению
доходов    определены   Положением,   утвержденным   приказом   ГНК,
Минэкономики,  Минфина,  Минстата,  Минпреда  и  Минкультуры  РБ  от
28.07.1999  №  185/73/204/174/102/262 (с изменениями и дополнениями)
(далее   -   Положение  №  185/73/204/174/102/262).  При  отсутствии
документально  подтвержденных  расходов для плательщиков, получающих
авторские  вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение
или  иное  использование произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждения  авторам  изобретений, полезных моделей, промышленных
образцов  и иных результатов интеллектуальной деятельности, в Законе
установлены    на    уровне    действующих    размеры    применяемых
профессиональных  налоговых  вычетов  (в  процентах к сумме дохода).
Ранее эти нормативы утверждались Советом Министров РБ. Дополнительно
установлены   нормативы   расходов  за  создание  научных  трудов  и
разработок,  исполнение  произведений  литературы  и  искусства  - в
размере  20%  по  отношению  к сумме начисленного дохода, а также за
изобретения,  полезные  модели и т.п. - в размере 30% по отношению к
сумме дохода, полученного за первые два года использования.
     Социальный   налоговый   вычет  представлен  в  Законе  в  виде
льготирования   сумм,   уплаченных   за   обучение   в   учреждениях 
образования  РБ,  а  имущественные  вычеты  - в виде сумм фактически
произведенных    расходов,    связанных   со   строительством   либо
приобретением жилья (погашением кредитов), а также с приобретением и
(или)  отчуждением  возмездно отчуждаемого имущества. Порядок вычета
из  доходов  физических лиц сумм, направляемых лицами, состоящими на
учете  нуждающихся  в улучшении жилищных условий, и сумм, уплаченных
плательщиком  образовательным  учреждениям  за  обучение,  определен
Положением,  утвержденным  постановлением  Совета  Министров  РБ  от
06.09.2001  №  1330  (с  изменениями  и  дополнениями).  Кроме того,
постановлением  Минобразования  РБ  от  21.12.2001  №  63  утвержден
перечень  образовательных  учреждений РБ, получение платного первого
высшего  или  среднего специального образования в которых дает право
для  вычета  из  доходов  физических  лиц  сумм,  уплаченных за свое
обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей,
при  исчислении  подоходного  налога.  Состав  расходов, связанных с
приобретением  и  (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества
(за  исключением  реализации  плательщиком  принадлежащих ему ценных
бумаг  и  финансовых  инструментов  срочного  рынка),  и  порядок их
исключения   из   подлежащих   налогообложению   доходов  определены
Положением № 185/73/204/174/102/262.
     Закон вступает в силу с 1 января 2006 г.
 
23.12.2005 г.
 
Алла Ахрамович, заведующий отделом по обеспечению деятельности 
Постоянной комиссии Палаты представителей Национального собрания 
Республики Беларусь
 
Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 48, 2005 г.
 
От  редакции:   С   1  января  2006  г. Закон  Республики   Беларусь
от 21.12.1991 № 1327-XII «О  подоходном  налоге с физических лиц» на
основании  Закона Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З изложен в
новой редакции.
     С  1  января  2006 г. постановление Совета Министров Республики
Беларусь  от  06.09.2001  № 1330 «Об утверждении Положения о порядке
вычета  сумм  из  доходов  физических лиц при исчислении подоходного
налога»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики
Беларусь от 17.03.2006 № 372 утратило силу.
     С  27 марта 2006 г. приказ Государственного налогового комитета
Республики  Беларусь,  Министерства  экономики  Республики Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и
анализа  Республики  Беларусь,  Министерства  предпринимательства  и
инвестиций  Республики  Беларусь,  Министерства  культуры Республики
Беларусь  от  28.07.1999  №  185/73/204/174/102/262  «Об утверждении
Положения  о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм
авторских   вознаграждений  и  других  доходов  физических  лиц»  на
основании   постановления   Министерства   по   налогам   и  сборам,
Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства
статистики  и  анализа    и  Министерства   культуры  от  07.02.2006
№ 20/23/13/10/3 утратил силу.
 

Популярные новости
Разное
Банерообмен
Курсы валют Национального Банка РБ
29.08.201430.08.2014
Евро 13760 13740
Доллар США 10420 10430
Фунт стерлингов 17295.64 17315.36
Российский рубль 287.5 282.5
Украинская гривна 777.61 769.74
Польский злотый 3275.08 3252.01
Японская иена 100.458 100.477
Статистика
Правовые акты по году принятия