Как правильно отразить в декларации сумму удержанного налога резидентом РФ?

07.03.2017


ВОПРОС: При оказании услуг нарушен срок доставки груза. За несоблюдение условий договора заказчик (резидент Республики Беларусь) в ноябре 2016 г. выставил штрафные санкции перевозчику (резиденту Российской Федерации) в размере 275 000 рос. руб. Заказчик представил справку о подтверждении постоянного местонахождения на территории иностранного государства для применения соглашений об избежании двойного налогообложения. Резидентом Российской Федерации задолженность по штрафным санкциям погашена в декабре в сумме 220 000 рос. руб. (за минусом удержанного налога по ставке 20 % - 55 000 рос. руб.), а в феврале 2017 г. им представлены документы для применения ст.20 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995:

• справка в подтверждение удержания и перечисления налога в бюджет Российской Федерации;

• налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (далее - декларация).

Как правильно отразить в декларации за 2017 год сумму удержанного налога резидентом Российской Федерации?

ОТВЕТ: В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, отражаемые в налоговом учете на дату признания их в бухгалтерском учете (п.2, подп.3.6 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Пунктом 26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, установлено, что неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Для исчисления налога на прибыль в данной ситуации сумма дохода в виде санкций, признанная должником, определяемая по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее признания в бухгалтерском учете, отражается по строкам 5, 7, 14.1 раздела I части I декларации за 2016 год в сумме до удержания налога в иностранном государстве, а по строке 16.1 показывается исчисленная сумма налога на прибыль по ставке 18 %.

Следует иметь в виду, что в этой ситуации при пересчете дебиторской задолженности в иностранной валюте по причитающимся от нерезидента доходам могут возникать в бухгалтерском и, соответственно, в налогом учете курсовые разницы (положительные или отрицательные), которые отражаются в составе внереализационных доходов или расходов, предусмотренных подп.3.18 п.3 ст.128 НК и подп.3.25 п.3 ст.129 НК, отражаемых в декларации по строкам 4.1, 4.2.

Статьей 144 НК предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения, а именно зачета фактически уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством иностранного государства сумм налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь.

Фактически удержанные в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст.144 НК.

Зачет суммы налога на прибыль (доход), удержанной в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь в отношении полученного в иностранном государстве дохода, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода.

В Российской Федерации ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 20 % (п.1 ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации), а ставка налога на прибыль в Республике Беларусь установлена в размере 18 % (п.1 ст.142 НК).

Принимаемая к зачету сумма налога отражается по строке 19 раздела I части I декларации (расчета) по налогу на прибыль за IV квартал 2016 г. и не может превышать суммы налога, причитающейся к уплате в Республики Беларусь и указанной по строке 14.1 декларации.

Сумма превышения налога на прибыль, уплаченного в Российской Федерации, над суммой налога на прибыль, исчисленного в соответствии с НК, возникшая в связи с разницей в размере ставок налога на прибыль в Российской Федерации (20 %) и в Республике Беларусь (18 %), не подлежит зачету в Республике Беларусь, следовательно, не учитывается при налогообложении прибыли.

Сведения об удержанном и документально подтвержденном налоге, а также о предельной сумме зачета отражаются в части V «Другие сведения (справочно)» декларации.

Светлана Михайлова,
заместитель начальника управления налогообложения организаций - начальник отдела прямого налогообложения инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску

Главная страница

Разное
Новости партнеров
Курсы валют Национального Банка РБ
07.03.201708.03.2017
Евро 2.0203 2.0123
Доллар США 1.9031 1.9023
Фунт стерлингов 2.3332 2.3191
Российский рубль 3.2651 3.2698
Украинская гривна 7.0537 7.0547
Польский злотый 4.6759 4.6644
Японская иена 0.16737 0.16691
Статистика
Правовые акты по году принятия